ГНАУ. Письмо
НДС: потребление электроэнергии, рыночный сб о р
4. Обложение налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль сумм, уплаченных за
превышение норм потребления электроэнергии
Статьей 26 Закона Украины от 16.10.97 г.
5 сЗЗ
\
№ 575/97-ВР «Об электроэнергетике» (с уче-
том изменений и дополнений) установлено,
что потребители (кроме населения) при потреблении элек-
трической энергии сверх договорной величины за рас-
четный период уплачивают электропоставщикам пятикрат-
ную стоимость разницы фактически потребленной и до-
говорной величины. В случаях превышения договорной
величины мощности (пятикратная стоимость разницы меж-
ду наибольшей величиной мощности, зафиксированной
в течение расчетного периода, и договорной величиной
мощности) указано, что денежные средства, получаемые
элсктроснабженческой организацией как плату за превы-
шение договорной величины потребления электрической
энергии или мощности за расчетный период, включают-
ся в базу обложения НДС по ставке в размере 20%.
Пятикратная стоимость разницы фактически потреб-
ленной и договорной величин уплачивалась потребите-
лями до внесения изменений в указанную статью. С уче-
том изменений, внесенных в статью 26 Закона Украины
от 16.10.97 г. № 575/97-ВР «Об электроэнергетике» За-
коном Украины от 23.06.2005 г. № 2706-1У, начиная с
22.07.2005 г. (опубликование в газете «Голос Украины»)
потребителями уплачивается двукратная разница факти-
чески потребленной и договорной величин.
Согласно пункту 4.1 статьи 4 Закона определено, что
база налогообложения операций по поставке товаров (ус-
луг) определяется исходя из их договорной (контракт-
ной) стоимости, определенной по свободным ценам, но
нс ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввоз-
ной таможенной пошлины, других общегосударственных
налогов и сборов (обязательных платежей), которые
включаются в цену товаров (услуг) согласно законам Ук-
раины по вопросам налогообложения (за исключением
налога на добавленную стоимость, а также сбора на обя-
зательное государственное пенсионное страхование на ус-
луги готовой подвижной связи). В состав договорной
(контрактной) стоимости включаются любые суммы де-
нежных средств, стоимость материальных и нематериаль-
ных активов, которые передаются плательщику налога
непосредственно покупателем или через какое-либо тре-
тье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (ус-
луг).
Поскольку пятикратная стоимость разницы фактичес-
ки потребленной электроэнергии и ее договорной вели-
чины (а с учетом изменений, внесенных в статью 26 За-
кона Украины от 16.10.97 г. N
9
575/97-ВР «Об электро-
энергетике* Законом Украины от 23.06.2005 г. N
9
2706-1V,
начиная с 23.07.2005 г. (опубликование в газете «Урядо-
вий кур'єр») — двукратная разница) фактически пред-
ставляет собой повышенную плату за использованную с
нарушением режимов потребления электроэнергию, та-
кая оплата является дополнительной компенсацией стои-
мости товаров и подлежит налогообложению в обшсус-
тановленном порядке.
Положения Налогового разъяснения по применению
подпункта 5.3.5 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины «О
налогообложении прибыли предприятий» плательщика-
ми налога на прибыль — потребителями электрической
энергии, утвержденного приказом Государственной на-
логовой администрации Украины от 12.07.2002 г. N
9
330,
регулируют исключительно порядок налогообложения
прибыли и не регулируют порядок обложения налогом
на добавленную стоимость.
5. Обложение сумм рыночного сбора в составе стоимости
предоставленных рынком услуг налогом на добавленную стоимость
Пунктом 3.1 статьи 3 Закона Украины
во, торговый знак, другие объекты права интеллектуаль-
5 сЗЗ
\
«О налоге на добавленную стоимость» предус-
мотрено, что объектом налогообложения явля-
ются операции плательщиков налога, в частности, по по-
ставке товаров и услуг, место предоставления которых на-
ходится на таможенной территории Украины, в том числе
операции по передаче права собственности на объекты за-
лога заемщику (кредитору) для погашения задолженности
залогодателя, а также по передаче объекта финансового ли-
зинга в пользование лизингополучателю (арендатору).
Пунктом 1.4 статьи 1
Закона установлено, что поставка
услуг — любые операции гражданско-правового характе-
ра по выполнению работ, предоставлению услуг, предос-
тавлению права на пользование или распоряжение това-
рами, в том числе нематериальными активами, а также
но поставке каких-либо иных, нежели товары, объектов
собственности за компенсацию, а также операции по бес-
платному выполнению работ, предоставлению услуг. По-
ставка услуг, в частности, включает предоставление права
на пользование или распоряжение товарами в рамках до-
говоров аренды (лизинга), поставки, лицензирование или
другие способы передачи права на патент, авторское пра-
ной, в том числе промышленной, собственности.
Статьей 4 Закона определено, что база налогообло-
жения операции по поставке товаров (услуг) определя-
ется исходя из их договорной (контрактной) стоимости,
определенной по свободным ценам, но нс ниже обыч-
ных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможен-
ной пошлины, других общегосударственных налогов и
сборов (обязательных платежей), согласно законам Ук-
раины по вопросам налогообложения (за исключением
налога на добавленную стоимость, а также сбора на обя-
зательное государственное пенсионное страхование на ус-
луги сотовой подвижной связи, включаемых в цену то-
варов (услуг)). В состав договорной (контрактной) стои-
мости включаются любые суммы денежных средств, стои-
мость материальных и нематериальных активов, которые
передаются плательщику налога непосредственно поку-
пателем или через какое-либо третье лицо в связи с ком-
пенсацией стоимости товаров (услуг).
Согласно статье 14 Закона Украины «О системе налого-
обложения» (далее — Закон) к общегосударственным нало-
гам и сборам относится налог на добавленную стоимость.
18
БУХГАЛТЕРИЯ № 24 (855) ■ 15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 16 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 18 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст