ГНАУ. Письмо
Н ^ С: п о к У п к а
ОФ
16. Формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость физическими
лицами - субъектами хозяйствования, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на
добавленную стоимость, при приобретении ими основных фондов для осуществления
хозяйственной деятельности
5 с36
\
Общий порядок формирования налогово-
го кредита по налогу на добавленную сто-
имость как для юридических лиц, так и для физических
лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков на-
лога на добавленную стоимость, регламентируется пун-
ктом 7.4 статьи 7 Закона Украины *0 налоге на добав-
ленную стоимость» (далее — Закон).
Согласно подпункту 7.4.1 указанного пункта Закона
налоговый кредит отчетного периода определяется исхо-
дя из договорной (контрактной) стоимости товаров (ус-
луг), но нс выше уровня обычных цен, в случае если
договорная цена на такие товары (услуги) отличается бо-
лее чем на 20 процентов от обычной цены на такие то-
вары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных
(уплаченных) плательщиком налога по ставке, установ-
ленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8' этого Закона,
в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том
числе при их импорте) и услуг в целях их дальнейшего
использования в налогооблагаемых операциях в рамках
хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основ-
ных фондов (основных средств, в том числе других не-
оборотных материальных активов и незавершенных ка-
питальных инвестиций в необоротные капитальные ак-
тивы), в том числе при их импорте, в целях дальней-
шего использования в производстве и/или поставке то-
варов (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках
хозяйственной деятельности плательщика налога.
В соответствии с подпунктом 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7
Закона нс подлежат включению в состав налогового кре-
дита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи
с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные на-
логовыми накладными или таможенными декларациями
(другими подобными документами согласно подпункту
7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона).
Исключение из общих правил по формированию на-
логового кредита при приобретении основных фондов
предусмотрено для операций по приобретению легковых
автомобилей (кроме таксомоторов), которые включаются
в состав основных фондов, и сумма налога на добавлен-
ную стоимость по которым согласно второму абзацу под-
пункта 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона не включается в
состав налогового кредита.
Таким образом, особых условий для формирования
налогового кредита и определения даты возникновения
права на налоговый кредит для физических лиц
субъектов хозяйствования, зарегистрированных в каче-
стве плательщиков налога на добавленную стоимость,
Законом нс предусмотрено.
Определяющим фактором для формирования налого-
вого кредита физическими лицами — субъектами хозяй-
ствования, зарегистрированными в качестве плательщи-
ков налога на добавленную стоимость, при приобрете-
нии основных фондов и других товаров является, как и
для плательщиков налога па добавленную стоимость —
юридических лиц, дальнейшее использование таких то-
варов (основных фондов) в налогооблагаемых операци-
ях в рамках хозяйственной деятельности такого лица —
плательщика налога.
В соответствии с Порядком заполнения и представ-
ления налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины от
30.05.97
г. № 166 и зарегистрированным в Министер-
стве юстиции Украины 09.07.97 г. под N° 250/2054 (с уче-
том изменений и дополнений), плательщик налога са-
мостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства,
которую указывает в декларации. Данные, приведенные
в декларации, должны соответствовать данным бухгал-
терского и налогового учета плательщика (пункт 3.4 По-
рядка), поскольку, как определено пунктом 2 статьи 3
Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-ХІУ *0 бухгал-
терском учете и финансовой отчетности в Украине*10,
финансовая, налоговая, статистическая и другие виды
отчетности, использующие денежный измеритель, осно-
вываются на данных бухгалтерского учета.
При этом следует учитывать, что статьей 51 Граждан-
ского кодекса Украины определено, что к предпринима-
тельской деятельности физических лиц применяются нор-
мативно-правовые акты, регулирующие предприниматель-
скую деятельность юридических лиц, если инос нс уста-
новлено законом или нс следует из существа отношений.
Таким образом, в налоговый кредит физических лиц —
субъектов хозяйствования, зарегистрированных в каче-
стве плательщиков налога на добавленную стоимость,
возможно включение сумм налога на добавленную сто-
имость, начисленных (уплаченных) в связи с приобре-
тением транспортных средств (тягачей и полутягачей),
при условии использования таких средств в налогооб-
лагаемых операциях в рамках их хозяйственной деятель-
ности и наличия надлежащего документального оформ-
ления и подтверждения соответствующих расходов и от-
ражения их в бухгалтерском и налоговом учете.
Дополнительно следует отметить, что пунктом 11.42,
которым дополнена статья 11 Закона согласно Закону
Украины от 07.07.2005 г. N9 2771 -IV, определено, что в
случае если физическое лицо — субъект предпринима-
тельской деятельности одновременно зарегистрировано в
качестве плательщика налога на добавленную стоимость
и является плательщиком единого налога по упрощен-
ной системе налогообложения, учета и отчетности, на него
распространяется порядок начисления и уплаты налога
на добавленную стоимость в соответствии с этим Зако-
ном.
При этом нужно учитывать то, что в состав налого-
вого кредита включается только та доля уплаченного (на-
численного) налога, которая соответствует доле исполь-^
Опубликован: Бухгалтерский учет. Хрестоматия: Сборник
систематизированного законодательства.
2007. — Вып. 1.
С. 6—10 (прим. рсд.).
26
БУХГАЛТЕРИЯ № 24 (855) В 15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 24 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 26 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст