НДС: импорт товаров
зования товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых опе-
рациях (подпункт 7.4.3 пункта 4.4 статьи 7 Закона), а
также то, что в случае аннулирования регистрации пла-
тельщик налога, в учете которого па день аннулирова-
ния регистрации находятся товарные остатки или основ-
ные фонды, по которым был начислен налоговый кре-
дит в прошлых или текущем налоговых периодах, обя
зан признать условную продажу таких товаров по обыч-
ным ценам и, соответственно, увеличить сумму своих
налоговых обязательств по результатам налогового пери-
ода, в течение которого происходит такое аннулирова-
ние (пункт 9.8 статьи 9 Закона).
#
17. Особенности определения налогового кредита по налогу на добавленную стоимость при
импорте товаров и налоговых обязательств при их дальнейшей поставке
В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта
У с
37
\ 1А
статьи 7 Закона Украины «О налоге на до-
бавленную стоимосгь» (далее — Закон об НДС)
налоговый кредит отчетного периода определяется исходя
из договорной (кошрактной) стоимости товаров (услуг), но
нс выше уровня обычных цен, в случае если договорная
цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20
процентов от обычной цепы на такие товары (услуги) и
состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) пла-
тельщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1
статьи 6 и статьей 81
этого Закона, в течение такого от-
четного периода в связи, в частности, с приобретением то-
варов (в том числе при их импорте) в целях их дальней-
шего использования в налогооблагаемых операциях в рам-
ках хозяйственной деятельности плательщика налога.
В соответствии с подпунктом 7.5.2 пункта 7.5 статьи 7
Закона об НДС для операций по импорту товаров (со-
путствующих услуг) датой возникновения права платель-
щика налога на налоговый кредит считается дата уплаты
налога по налоговым обязательствам согласно подпунк-
ту 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7.
Согласно пункту 4.1 статьи 4 Закона об НДС база
налогообложения операции по поставке товаров (услуг)
определяется исходя из их договорной (контрактной) сто-
имости, определенной по свободным ценам, но нс ниже
обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной тамо-
женной пошлины, других общегосударственных налогов
и сборов (обязательных платежей), включаемых в цену
товаров (услуг) согласно законам Украины по вопросам
налогообложения (за исключением налога па добавлен-
ную стоимость, а также сбора на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование на услуги сотовой под-
вижной связи). В состав договорной (контрактной) сто-
имости включаются любые суммы денежных средств, сто-
имость материальных и нематериальных активов, кото-
рые передаются плательщику налога непосредственно
покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с
компенсацией стоимости товаров (услуг).
Аналогично этому в соответствии с пунктом 4.3 статьи 4
Закона об НДС для товаров, импортируемых на таможен-
ную территорию Украины плательщиками налога, базой
налогообложения является договорная (контрактная) сто-
имость таких товаров, но не менее таможенной стоимос-
ти, указанной во ввозной таможенной декларации с уче-
том расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пе-
регрузку и страхование до пункта пересечения таможенной
границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комис-
сионных и других видов вознаграждений, связанных с им-
портом таких товаров, платы за использование объектов ин-
теллектуальной собственности, относящихся к таким това-
рам, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, а
также друшх налогов, сборов (обязательных платежей), за
исключением налога на добавленную стоимость, включае-
мых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украи-
ны по вопросам налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1.20.5 пункта 1.20 ста-
тьи 1
Закона Украины «О налогообложении прибыли
предприятий» в случае если цены на товары (работы, ус-
луги) подлежат государственному регулированию соглас-
но законодательству, обычной считается цена, установ-
ленная согласно принципам такого регулирования.
Таким образом, поскольку цена импортированного то-
вара с целью исчисления НДС регулируется нормами За-
кона об НДС и таможенного законодательства и устанав-
ливается в размере договорной (контрактной) стоимости
такого товара, но нс менее таможенной стоимости, с уче-
том вышеуказанных расходов и налогов, сборов (обяза-
тельных платежей), в том числе акцизных сборов, ввоз-
ной таможенной пошлины, включаемых в цену товаров
согласно законам Украины по вопросам налогообложения,
то уплаченный при импорте товаров НДС, исчисленный
в соответствии с требованиями налогового и таможенно-
го законодательства, включается в состав налогового кре-
дита плательщика налога при условии использования им-
портированных товаров в налогооблагаемых операциях в
рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
При дальнейшей реализации импортного товара на-
логовые обязательства будут определяться по правилам,
установленным пунктом 4.1 статьи 4 Закона, а именно,
в случае если его договорная (контрактная) стоимость бу-
дет ниже обычной цены (таможенной стоимости), база
налогообложения такой операции будет рассчитываться
исходя из уровня обычной цены, то есть нс ниже дого-
ворной (контрактной) стоимости такого товара, но нс
менее таможенной стоимости, с учетом вышеуказанных
расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в
том числе акцизных сборов, ввозной таможенной пошли-
ны, включаемых в цену товаров согласно законам Украи-
ны но вопросам налогообложения.
Кроме того, следует учитывать, что плательщик мо-
жет получать отдельные дополнительные услуги, направ-
ленные на обеспечение продажи товара: предпродажная
подготовка товара, его хранение, в том числе и в арен-
дованных помещениях, охрана, погрузка, разгрузка,
транспортировка, административные расходы и т.п.
Если расходы, понесенные в связи с получением та-
ких услуг, при дальнейшей продаже товара в состав его
стоимости нс включаются, то, соответственно, и нельзя
считать эти услуги участвующими в налогооблагаемых
операциях, поэтому суммы ИДС, начисленные (уплачен-
ные) в составе стоимости таких услуг, в состав налого-
вого кредита включаться нс должны.
27
БУХГАЛТЕРИЯ № 24(855)
15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
ГНАУ. Письмо
предыдущая страница 25 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 27 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст