Комментарий
НДС: разны е вопросы
НДС, в случаях если комиссионер осуществляет дея-
тельность по поставке комиссионных товаров, базой
налогообложения является продажная стоимость этих
товаров. Причем датой увеличения налоговых обяза-
тельств комиссионера является дата, определенная по
правилам, установленным п.7.3 ст.7 Закона об НДС. а
датой увеличения суммы налогового кредита —
дата
перечисления денежных средств в пользу комитента
или поставки последнему других видов компенсации
стоимости указанных товаров.
В то же время пп.7.7.9 ст.7 данного Закона установ-
лено, что
«в случае если плательщик налога экспорти-
рует товары (сопутствующие услуги) за пределы тамо-
женной территории Украины; полученные от другого
плательщика налога на условиях комиссии, консигна-
ции, поручения или других видов договоров, не пре-
дусматривающих перехода права собственности на та-
кие товары (сопутствующие услуги) от такого другого
плательщика налога к экспортеру,
п р а в о н а п о л у ч е -
н и е бю д ж ет но го в о з м е щ е н и я и м е е т т акой д р у г о й
п л а т е л ь щ и к н а л о га » .
При этом комиссионное вознаг-
раждение, полученное плательщиком налога - экспор-
тером от такого другого плательщика налога, включа-
ется в базу обложения НДС по ставке, определенной
абзацем первым п.6.1 ст.6 Закона об НДС, и не вклю-
чается в таможенную стоимость экспортируемых това-
ров (сопутствующих услуг).
Согласно п.6.2 ст.б Закона об НДС налог по нуле-
вой ставке исчисляется в отношении операций по про-
даже товаров, которые были вывезены (экспортиро-
ваны) плательщиком налога за пределы таможенной
территории Украины. Товары считаются вывезенными
(экспортированными) плательщиком налога за преде-
лы таможенной территории Украины в случае, если их
вывоз (экспортирование) удостоверен надлежаще
оформленной ГТД.
В случае вывоза (экспортирования) с таможенной
территории Украины товаров, полученных от друго-
го плательщика налога на условиях комиссии, объе-
мы экспортных операций отражаются в налоговой дек-
ларации у
ком ит ент а
(собственника товара), который
при условии подтверждения вывоза товаров имеет
право на применение нулевой ставки НДС
К о м и с с и о -
н е р
в налоговой декларации отражает только сумму
комиссионного вознаграждения, полученного от ко-
митента (собственника товара), которое облагает-
ся НДС по ставке 20 процентов.
' 7.
у Изменения в Закон об НДС, вступившие в
силу с 31.03.2005 г., внесли существенные корректи-
вы в порядок обложения НДС различных операций,
в том числе и экспортных. Так, согласно новой ре-
дакции п.6.2 ст.6 Закона об НДС операции по экс-
порту товаров и сопутствующих такому экспорту ус-
луг облагаются по ставке 0%. К тому же в ст.1 дан-
ного Закона добавлено определение термина «со-
путствующие услуги», под которыми законодатель
понимает услуги, стоимость которых включается в
соответствии с нормами таможенного законода-
тельства в таможенную стоимость экспортируемых
или импортируемых товаров (п.1.14). Для экспортных
товаров на основании ст.274 Таможенного кодек-
са в таможенную стоимость кроме фактурной стои-
мости товаров включаются и стоимость погрузки,
разгрузки, перегрузки, транспортировки и страхова-
ния товаров до пункта пересечения товаром тамо-
женной границы Украины.
Однако, как видим,
Г Н А У н е п р и зн а е т ; что к та-
к и м сопут ст вую щ им у с л у г а м (о б ъ е к т у н а л о г о о б л о -
ж е н и я ) д о л ж н а п р и м е н я т ь с я н у л е в а я ст авка.
По ее
мнению, в данном случае главным является не объект,
а субъект налогообложения. А субъектом, который мо-
жет применить ставку НДС в размере 0%, считается
лишь экспортер товаров, оформляющий ГТД. То есть,
несмотря на то, что услуги по разгрузке, погрузке и тд.
вполне законно можно назвать сопутствующими, ГНАУ
не соглашается с применением к ним нулевой ставки
НДС. Она мотивирует это тем. что обязательным усло-
вием для применения такой ставки при экспорте яв-
ляется наличие оформленной ГТД, которая никак не
может быть оформлена третьими лицами на предос-
тавляемые ими экспортеру сопутствующие услуги.
(/8^При налогообложении магазинов беспошлин-
ной торговли, находящихся в зоне таможенного кон-
троля, действуют такие же правила обложения НДС,
как и при экспорте товаров, то есть применяется ну-
левая ставка. Это прямая норма Закона об НДС.
(
9 ^Данный ответ является копией письма ГНАУ от
27.bB.2008 г. № 17314/7/16-1517 (Бухгалтерия, 2008.
№ 38, с.16-17), в котором были разъяснены некото-
рые аспекты, касающиеся налогообложения туристи-
ческой деятельности. В частности, ГНАУ указала, что ст.8
Закона об НДС содержит два порядка обложения НДС
для туроператоров и для турагентов. Причем «тур-
операторский» учет НДС предполагает вариантность,
которая связана с
м е с т о м п р е д о с т а в л е н и я
туристи-
ческих услуг на таможенной территории Украины или
за ее пределами.
Т у р о п е р а т о р
,
о с у щ е с т в л я ю щ и й а ген т ск ую д е я -
т ельност ь, д о л ж е н и с п о л ь з о в а т ь а ге н т с к и е п р а в и -
л а н а л о г о о б л о ж е н и я .
Положительный эффект от такого разъяснения по-
чувствуют на себе те туроператоры, которые кроме
туроператорской ведут и агентскую деятельность на
территории Украины. Ведь если следовать общим пра-
вилам обложения НДС. то туроператор, продавая «чу-
жой» турпродукт на территории Украины, должен рас-
считывать базу налогообложения в соответствии с п.4.7
ст.4 Закона об НДС. Но согласно разъяснению ГНАУ
такой туроператор может позволить себе исчислять
налогозые обязательства исключительно исходя из сум-
мы своего агентского вознаграждения.
Для выездного (зарубежного) туризма ценность
разрешенного ГНАУ подхода не столь высока. Ведь и ►
34
БУХГАЛТЕРИЯ № 24 (855) ■ 15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 32 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 34 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст