Финансовый лизинг
обычной цены объекта лизинга, сформировавшейся на
момент такого возврата, но не менее первоначальной
стоимости такого основного фонда, уменьшенной на
сумму начисленной амортизации, согласно нормам ст.8
Закона Украины
«О налогообложении прибыли предприя-
тий».
Получив такую налоговую накладную, поку-
патель (вчерашний лизингодатель) будет иметь пра-
во на налоговый кредит. Конечно же, при условии со-
блюдения всех требований пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС.
Однако на практике более распространена ситуа-
ция, когда лизингополучатель перестает рассчиты-
ваться по договору финлизинга и при этом не спе-
шит возвращать имущество лизингодателю. Такой
лизингополучатель не хочет выписывать никакой
налоговой накладной (а может быть, он вообще нс
является плательщиком НДС). В связи с невыпол-
нением условий договора лизингодатель вынужден
обратиться в суд, который принимает решение о воз-
врате всего лизингового имущества или его части. И
если лизингополучатель нс возвращает имущество
самостоятельно, его забирают в принудительном по-
рядке с помощью судебных исполнителей.
При таком развитии событий обиженный ли-
зингополучатель вряд ли захочет выписывать нало-
говую накладную и тем более начислять себе на-
логовые обязательства по НДС. Нс исключено, что
он вовсе скроется от своих кредиторов и найти его
будет просто невозможно. Как тогда, спрашивает-
ся, лизингодателю, который уже вернул свое иму-
щество обратно, отразить право на налоговый кре-
дит? На основании чего? Налоговой накладной у
него нет, пожаловаться на лизингополучателя и от-
разить налоговый кредит на основании пп.7.2.6 ст.7
Закона об НДС он нс может (поскольку нет опла-
ты стоимости полученного имущества).
Получается, что вернуть имущ ество обратно
можно, а вот увеличить сумму налогового кредита
по НДС нельзя. К акая-то странная облагаемая
НДС операция по поставке, нс правда ли?
Аргументы в защиту лизингодателя
Выходом из данной ситуации может быть только
отказ от соблюдения рекомендаций ГНАУ, изложен-
ных в ее письмах. Логичнее и правильнее, с точки
зрения сути хозоперации, считать, что в данном слу-
чае имеет место расторжение договорных отноше-
ний и возврат поставленного ранее имущества. Тог-
да можно будет воспользоваться п.4.5 ст.4 Закона об
НДС, в котором сказано:
«Если после поставки това-
ров (услуг) осуществляется какое-либо изменение сум-
мы компенсации их стоимости, включая следующий за
поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возвра-
та товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых
обязательств и налогового кредита поставщика и по-
лучателя подлежат соответствующей корректировке».
Происходит ли при возврате имущества перерас-
чет задолженности? Конечно. Ведь лизингодатель нс
получит уже ту оплату по договору финлизинга, на ко-
торую он рассчитывал изначально. А это значит, что
у него есть полное право уменьшить сумму ранее на-
численных налоговых обязательств по результатам на-
логового периода, в течение которого был проведен
такой перерасчет (пп.4.5.1 ст.4 Закона об НДС).
В связи с таким перерасчетом он должен напра-
вить лизингополучателю расчет откорректирован-
ного значения НДС. Последний, соответственно,
обязан уменьшить сумму отраженного ранее нало-
гового кредита по результатам такого налогового
периода. При этом лучше всего такой расчет кор-
ректировки к налоговой накладной направить по
почте с уведомлением о вручении.
Нс исключено, что при проведении перерасчета
налоговых обязательств и налогового кредита могут
возникнуть проблемы технического характера. На-
пример, лизингополучателя нс окажется по месту
регистрации, расчет корректировки где-то потеряет-
ся, во время следующей проверки у лизингодателя
нс будет в наличии расчета корректировки с подпи-
сью получателя и т.д. Но все равно описанный ва-
риант корректировки — более правильный и выгод-
ный для лизингодателя, нежели вариант, когда он
будет сидеть и ждать, пока вчерашний лизингополу-
чатель предоставит ему свою налоговую накладную.
В приведенных аргументах есть одна загвоздка,
которая проявляется при возврате имущества от ли-
зингополучателя — неплательщика НДС. Согласно
пп.4.5.3 ст.4 Закона
«уменьшение суммы налоговых обя-
зательств плательщика налога — поставщика при из-
менении компенсации стоимости товаров (услуг), пре-
доставленных лицам, которые не были плательщиками
этого налога на момент такой поставки, разрешается
только: а) при возврате ранее поставленных товаров в
собственность поставщика с предоставлением получа-
телю полной денежной компенсации их стоимости.
..».
Имущество лизингополучатель возвращает, а вот
полной денежной компенсации нс получает. Дело в
том, что получение имущества по договору финан-
сового лизинга — это своего рода покупка с отсроч-
кой платежа. После получения имущества лизинго-
получатель является должником перед лизингодате-
лем. О какой же компенсации со стороны лизинго-
дателя можно говорить? По всей видимости, ему в
данном случае придется подготовить документы, под-
тверждающие правоту осуществленного возврата иму-
щества и отсутствие у сторон договора претензий друг
к другу. Такими документами могут быть решение суда
или документ, подписанный обеими сторонами, о том,
что они нс имеют взаимных претензий.
Хотя денежной компенсации нс было, но все же
и задолженностей тоже нет. А значит, при возврате
имущества лизингодатель имеет право уменьшить
ранее начисленные налоговые обязательства по
НДС. А сумму такой корректировки придется рас-
считать, скорее всего, так, как того требует ГНАУ.
то есть исходя из разницы между стоимостью иму-
щества при его передаче и стоимостью имущества
при его возврате (по сути, это сумма амортизации,
начисленная согласно ст.8 Закона о прибыли).
БУХГАЛТЕРИЯ М?
74
(3551
15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
53
Налоговые премудрости
предыдущая страница 51 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 53 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст