Налоговые премудрости
* М
________________
Формула
чистого дохода:
обратный отсчет
Владимир БАТИЩЕВ,
экономический эксперт
У
поминание
коэффициента
в контексте налогооб-
ложения доходов физических лиц у большинства
практиков ассоциируется с нормой п.3.4 ст.З Закона
об 1ЩФЛ1. Но рассчитанный согласно этой норме
Закона коэффициент используется в самом простом
варианте начисления НДФЛ. Точнее говоря, при на-
числении налога с доходов, которые нс включаются
в базу для расчета взносов в Пенсионный фонд и в
фонды социального страхования, поскольку форму-
ла, заложенная в п.3.4 ст.З Закона, предусматривает
лишь «наращение» суммы дохода на 15% НДФЛ2.
Тем нс менее, довольно часто возникают ситуа-
ции, когда налог приходится рассчитывать исходя из
суммы чистого дохода. Например, распространен-
ной является практика договоренности с работни-
ком о сумме заработной платы, выплачиваемой ему
на руки, то есть о сумме его чистого дохода. В этом
случае коэффициент для расчета налога будет от-
личаться от показателя п.3.4 ст.З Закона об НДФЛ.
Помимо такого «зарплатного», можно рассчитать и
другие коэффициенты, которые зависят от вида и
суммы чистого дохода, а также от порядка налого-
обложения. В данной статье рассмотрены наиболее
типичные ситуации, когда доход, выплачиваемый
физическому лицу, рассчитывается «от обратного».
Результаты расчетов обобщены в таблице, которую
можно использовать как справочник.
Заработная плата
Собственно говоря, применение коэффициентов
к чистому доходу необходимо нс для начисления
налога, а для расчета дохода, из которого затем дол-
жен удерживаться НДФЛ. При этом размер коэф-
фициента, который необходимо применить для на-
числения заработной платы, зависит от ее размера,
установленного в чистом виде. Связано это с тем,
что от размера заработной платы зависит размер
ставки удержаний в ФСС по временной нетрудо-
способности, а также возможность применения на-
логовой социальной льготы (НСЛ).
'Закон Украины от 22.05.2003 г. N9 889-/У
*О налоге с до-
ходов физических лиц• (прим. ред.).
!Подробнее об этом см.: Батищев В. Формула чистого до-
хода / / Бухгалтерия.
2009.
№ 21. — С.53—57 (прим. ред.).
■'В статье приведен пример расчета коэффициента для зар-
платы, к которой применяется базовый 100
%
показатель НСЛ
в 2009 году
302.5 грн. (прим. ред.).
4Расчет суммы: 302,50 грн.
*
15%
х
1,22041. В зависимос-
ти от точности округления коэффициента она будет находиться
в пределах от 55,35 грн. до 55,35 грн. Для исключения заниже-
ния чистого дохода предлагается использование нижнего значе-
ния суммы, то есть 55.35 грн. (прим. авт.).
В самом простом случае, которым является на-
числение заработной платы в сумме, превышающей
порог применения НСЛ (в 2009 г. — 940 грн.), для
расчета коэффициента необходимо учесть нс толь-
ко ставку НДФЛ 15%, но и все остальные удержа-
ния из такой заработной платы:
в Пенсионный фонд — 2%;
в ФСС по временной нетрудоспособности -1% ;
в ФСС по безработице — 0,6%.
Соответственно, общая сумма тарифов удержания
страховых взносов составит 3,6%. Учитывая порядок
обложения заработной платы НДФЛ и его ставку 15%,
коэффициент для начисления заработной платы, ис-
ходя из чистого се размера в 2009 году, равен:
1,22041 = I : [(1 - 1 х 0,036) -
- ((1 - 1 х 0,036) х 0,15)].
А поскольку зарплата, облагаемая НДФЛ в та-
ком порядке, превышает 940 грн., то коэффициент
1,22041
применяется для начисления зарплаты, чи-
стый размер которой превышает
770 грн.
(940 грн. :
: 1,22041).
По соглашению с работником установлено,
что его заработная плата к выдаче (чистая
в <—.
зарплата) составляет 2000 грн. За полный
рабочий месяц ему должна быть начислена заработ-
ная плата в сумме 2440,82 грн. (2000 грн.
х
1,22041),
из которой удерживаются страховые взносы:
в Пенсионный фонд в сумме
48,82 грн.
(2440,82 грн.
х
2% );
в ФСС по временной нетрудоспособности
24,41 грн. (2440,82 грн.
х
1%);
в ФСС по безработице
14,64 грн. (2440,82 грн.
х
х
0,6%);
НДФЛ в сумме 352,94 грн. [ (2440,82 грн.
-
-
48,82 грн.
-
24,41 грн.
-
14,64 грн.)
х
15%].
Если начисленная заработная плата будет нахо-
диться в пределах применения НСЛ, то в расчете
такого начисления необходимо учесть, что из час-
ти дохода в пределах НСЛ удерживаются только
взносы в Пенсионный фонд и фонды социального
страхования, а НДФЛ такая часть заработной пла-
ты нс облагается.
Для того чтобы начислить «от обратного» зара-
ботную плату, к которой применяется НСЛ1,
рассчи-
танную с использованием коэффициента 1,22041 зара-
ботную плату необходимо уменьшить на 55,35 грн*.
Причем такой порядок используется в случае ког-
да начисленная заработная плата попадает в «вил-
ку»: прожиточный минимум на одно трудоспособ-
ное лицо (669 грн.) — порог применения НСЛ в 2009
году (940 грн.).
54
БУХГАЛТЕРИЯ № 24 (855) ■ 15 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 52 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн следующая страница 54 Бухгалтерия 2009 24 читать онлайн Домой Выключить/включить текст