платы, которая устанавливается на уровне, опреде-
ленном Уголовным кодексом Украины.
Указанной нормой определяются основания приме-
нения и размеры дополнительных штрафных (финансо-
вых) санкций за нарушение налогового законодательства,
а также случаи, в которых они применяются.
Так, указанные штрафные (финансовые) санк-
ции применяются к налогоплательщикам в следу-
ющих случаях:
1. В случае если налогоплательщик (должностное
лицо налогоплательщика) осужден за совершение пре-
ступления относительно уклонения от уплаты нало-
гов, то есть вина такого лица в совершении уголовно
наказуемого действия уже установлена и доказана в
законодательно определенном судебном порядке.
В данном случае свидетельством наступления
первого юридического факта является вступивший
в законную силу обвинительный приговор суда о
признании лица виновным в совершении преступ-
ления, предусмотренного статьей 212 Уголовного
кодекса Украины, поскольку только по указанной
статье квалифицируются преступные действия по
умышленному уклонению от уплаты налогов.
Следует отметить, что ограничения размера сум-
мы налогов, в отношении которой установлено
умышленное уклонение от уплаты, и наличие факта
декларирования налогоплательщиком объекта на-
логообложения в заниженных размерах в этом слу-
чае не установлены.
2. В случае если по результатам проверки уста-
новлено, что налогоплательщик задекларировал пе-
реоцененные или недооцененные объекты налого-
обложения, что привело к занижению налогового
обязательства в крупных размерах.
Исходя из порядка, установленного подпунктом 6.1.6
пункта 6 Инструкции о порядке применения и взыс-
кания штрафных (финансовых) санкций органами го-
сударственной налоговой службы, декларированием
переоцененных объектов налогообложения необходи-
мо считать декларирование завышенных объектов на-
логообложения, а декларированием недооцененных
объектов налогообложения необходимо считать дек-
ларирование заниженных объектов налогообложения.
Следует учесть, что при применении штрафных
(финансовых) санкций к налогоплательщикам во вто-
ром случае на основании подпункта 17.1.6 пункта 17.1
статьи 17 Закона № 2181 ив порядке, установленном
подпунктом 6.1.6 пункта 6.1 Инструкции № 110, обя-
зательным обстоятельством является осуществление
указанным плательщиком декларирования объекта
налогообложения в заниженных размерах, а обяза-
тельным условием для их применения должны быть
последствия такого декларирования, которые заклю-
чаются в занижении налоговых обязательств и дона-
числении в связи с этим по акту проверки совокупно
(с учетом недоплат в одних периодах и завышения
сумм налоговых обязательств в других периодах) на-
логового обязательства по конкретному налогу, сбо-
ру (обязательному платежу) в крупных размерах.
Штрафные санкции, определенные подпунктом
Ш траф ны е санкции
17.1.6
пункта 17.1 статьи 17 Закона N9 2181, в этом
случае не применяются, если налоговое обязатель-
ство определено налоговым органом вследствие не-
представления налоговой декларации; или если на-
логовый орган, при декларировании таким налого-
плательщиком объекта налогообложения в надлежа-
щем размере, устанавливает занижение налогового
обязательства в связи с применением иных, нежели
определены законодательством, ставок налогообло-
жения, нарушением порядка формирования налого-
вого кредита по НДС и др.
Одновременно следует обратить внимание, что
в
каждой конкретной ситуации при применении ука-
занных штрафных (финансовых) санкций необходимо
учитывать определение объекта ншюгообложения для
каждого налога
,
который непосредственно определя-
ется нормой соответствующего закона
,
уст анавли-
вающего тот или иной вид налога или сбора (обяза-
тельного платеж а) в контексте самого закона.
Под крупным размером заниженного налогово-
го обязательства следует понимать суммы налогов,
сборов и других обязательных платежей в размере
нс меньше размера денежных средств, который оп-
ределен как квалифицирующий признак уголовно
наказуемого действия, предусмотренного частью
второй статьи 212 Уголовного кодекса Украины.
Согласно примечанию к статье 212 Уголовного ко-
декса Украины под крупным размером денежных
средств следует понимать суммы налогов, сборов и дру-
гих обязательных платежей, которые в три тысячи и бо-
лее раз превышают установленный законодательством
нс облагаемый налогом минимум доходов граждан.
При этом в соответствии со статьей 22 Закона Ук-
раины от 22 мая 2003 года N9 889-IV «О налоге с до-
ходов физических лиц»2, с изменениями и дополне-
ниями (далее — Закон Украины N9 889), для норм
административного и уголовного законодательства в
части квалификации преступлений или правонаруше-
ний сумма не облагаемого налогом минимума уста-
навливается на уровне налоговой социальной льготы,
определенной подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 статьи 6
данного Закона для соответствующего года с учетом
положений пункта 22.4 об установлении на переход-
ный период размеров налоговой социальной льготы.
В свою очередь, подпунктом 6.1.1 пункта 6.1 ста-
тьи 6 Закона Украины № 889 установлено, что со-
циальная льгота устанавливается в размере, равном
50 процентам одной минимальной заработной пла-
ты, установленной законом на 1
января отчетного
налогового года, — для любого налогоплательщика.
Таким образом, крупные размеры занижения на-
логового обязательства изменяются каждый год, по-
скольку зависят от изменения минимальной зара-
ботной платы.
Другие разъяснения действуют в части, не про-
тиворечащей данному письму.
Заместитель Председателя Н РУБАН 3
3О публикован : Н Д Ф Л : норм ат ивное обеспечение: Сборник
сист емат изированного законодат ельст ва. — 2008.
В ы п .Л . —
С. 9—42 (прим . р е д .).
БУХГАЛТЕРИЯ № 25 (856) ■ 22 ИЮНЯ 2009 ГОДА
35
предыдущая страница 33 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн следующая страница 35 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн Домой Выключить/включить текст