ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
^ З ^ П и с ь м о от 17.04.2009 г. № 1729/Б/17-0714,
№ 8201/7/17-0717
Государственная налоговая администрация Ук-
раины рассмотрела запрос и сообщает.
В соответствии с пп.4.2.9 «е» п.4.2 ст.4 Закона
Украины от 22 мая 2003 N° 889-У1
в состав общего
месячного налогооблагаемого дохода плательщика
налога включается стоимость бесплатно получен-
ных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки
с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей
обычную, рассчитанную по правилам определения
обычных цен (в размере такой скидки).
Если продаваемый автомобиль одновременно име-
Н О М М Е Н ТАРИМ
******& & &
дія
В опубликованном письме ГНАУ в очередной раз при-
равнивает скидки, предоставляемые физическому лицу
при продаже товара (в письме упоминается автомобиль),
к дополнительному благу.
По мнению автора, причина такой категоричности
ГНАУ отчасти кроется в нормах Закона об НДФЛ1
2
, сфор-
мулированных настолько некорректно, что толковать их
можно как в пользу наличия объекта налогообложения при
предоставлении скидки, так и против этого.
Так. в пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона сказано, что в со-
став налогооблагаемого дохода физического лица вклю-
чается, в частности, доход, полученный таким лицом в
виде «
стоимости
бесплатно полученных товаров (работ,
услуг), а также
суммы скидки с цены
(стоимости)
то-
варов (услуг),
превышающей обычную, рассчитанную
по правилам определения обычных цен (в размере
такой скидки)».
После прочтения данной цитаты сразу
возникают вопросы: о какой скидке идет речь и что дол-
жно превышать обычную цену?
ГНАУ настаивает на том. что если товар продан по
цене ниже указанной в экспертной оценке (то есть поку-
пателю предоставлена скидка), то сумма скидки - доход
физического лица. Позволим себе не согласиться с та-
кой точкой зрения и выскажем несколько аргументов в
защиту отсутствия налогооблагаемого дохода в рассмат-
риваемой ситуации.
В одном из писем (от 29.04.2004 г. № 7785/7/17-31173),
рассматривая налогообложение сумм скидок, ГНАУ писа-
ла:
«скидки, предоставляемые предприятиями покупателям
(не работникам и не связанным лицам) без персонифи-
кации конкретного лица, не являются скидками, которые
относятся к категории дохода, охватываемого понятием до-
полнительное благо в понимании этого Закона
». Вывод,
безусловно, хороший, и мы не будем с ним спорить (хотя
несколько смущает аргументация). Однако слово «скидка»
упоминается в Законе всего один раз - в процитирован-
ном выше подпункте. Так почему в одном случае ее сум-
ма не является доходом физического лица, а в другом все
же необходимо удержать НДФЛ? Может быть, все дело в
пресловутой неперсонификации. которую нельзя провес-
ти, например, в розничной торговле и которую невозможно
не провести при продаже автомобиля? Если так, то поче-
ПРОДАЖА ТОВАРА
ПО СНИЖЕННЫМ ЦЕНАМ И НДФЛ
ет две оценки (указанную в биржевом соглашении и
экспертную оценку), то в качестве базы для опреде-
ления объекта ншогообложения в виде полученной
скидки (пп.4.2.9 «е» п.4.2 ст.4 Закона) принимается
обычная цена такого автомобиля, определенная экс-
пертом в соответствии с Законом Украины от
12.07.2001
г. № 2658-111 * Об оценке имущества, иму-
щественных прав и профессиональной оценочной де-
ятельности в Украине»'.
Заместитель Председателя СЛЕКАРЬ
му существует такая дискриминация в отношении объекта
продажи?
Теперь вернемся к пп.4.2.9 и проанализируем, что сле-
дует понимать под фразой
«суммы скидки с цены
(сто-
имости)
товаров (услуг),
превышающей обычную, рас-
считанную по правилам определения обычных цен (в
размере такой скидки)».
После фразы «превышающей обычную» законодатель не
уточнил, что имелось в виду — цена или скидка, и это дает
повод для дискуссии. Если следовать мнению ГНАУ. то в до-
ход включается не скидка с обычной цены (это не соответ-
ствует формулировке Закона), а скидка
с цены, превышаю-
щей обычную цену.
Но тогда получается, что если цена то-
вара без учета скидки превышает обычную цену и продавец
сделал скидку, то продажная цена такого товара будет равна
обычной цене (например, если скидка предоставлена в рам-
ках превышения продажной цены над обычной). А если про-
дажная цена равна обычной цене, то объекта налогообложе-
ния быть не должно, иначе это нонсенс!
Следовательно, формулировку пп.4.2.9 ст.4 Закона об
НДФЛ необходимо трактовать иначе: в доход физическо-
го лица включается сумма скидки,
превышающей обыч-
ную скидку
Такой подход выглядит вполне логичным. На-
пример, всем покупателям предоставляется скидка на то-
вар в размере 5% (и она является обычной при задан-
ных условиях продажи: объем партии, сроки и форма оп-
латы и тд.). А какому-то физическому лицу при тех же ус-
ловиях продажи товара предоставляется скидка в размере
25% (без особых оснований, просто по знакомству). Раз-
ница между специальной скидкой и обычной - 20% - и
должна попасть под обложение НДФЛ.
Елена САМАРЧЕНКО,
редактор
1Опубликован: Себестоимость и цена в планировании, учете
и налогообложении: Сборник систематизированного законодатель-
ства. — 2008.
Вып.7. — С. 169—179 (прим. ред.).
2Закон Украины от 22.05.2003 г. ЛЬ 8S9-IV «О налоге с до
ходов физических лиц» (прим. ред.).
J Опубликовано: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник
систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.П. —
С. 173 (прим. ред.).
=1
БУХГАЛТЕРИЯ № 25 (856) ■ 22 ИЮНЯ 2009 ГОДА
43
ГНАУ. П
исьмое
Ь^Й Комментарий
предыдущая страница 41 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн следующая страница 43 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн Домой Выключить/включить текст