подготовкой, обучением, переподготовкой или по-
вышением квалификации своих наемных работни-
ков. При этом не имеет значения, являются они
связанными лицами или нет. В этом случае долж-
ны соблюдаться три условия:
во-первых, работники долж ны состоять с
предпринимателем в трудовых отношениях;
во-вторых, обучение или профессиональная
подготовка происходит в отечественных высших и
профессионально-технических учебных заведениях;
в-третьих, если лица не состоят в трудовых
отношениях с предпринимателем, то они должны
заключить с ним письменный договор об обязатель-
стве отработать у него по окончании обучения не
менее трех лет.
Следует отметить, что предприниматели такие
расходы крайне редко включают в состав валовых.
Однако такая возможность у них есть. Такие рас-
ходы
можно вью чит ь
в валовые в размере до 3%
фонда оплаты труда отчетного периода. Подтверж-
дением расходов будет договор с учебным заведе-
нием и платежные документы, подтверждающие
оплату обучения именно предпринимателем, а нс
его работником.
Заметим, что лицом, которому предприниматель
оплачивает обучение, может быть и его ребенок,
важно чтобы были соблюдены вышеуказанные тре-
бования. Тем самым у предпринимателя появляет-
ся реальная возможность компенсировать хотя бы
часть стоимости такого обучения при соблюдении
перечисленных условий, поскольку предпринима-
тель, получающий доходы только от предпринима-
тельской деятельности, нс может воспользоваться
правом на налоговый кредит по оплате стоимости
обучения ребенка.
Согласно пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли обязан-
ность доказывать связь расходов на обучение с ос-
новной деятельностью предпринимателя возлагает-
ся на такого предпринимателя. Поэтому если пред-
приниматель оплатит кому-либо обучение, в том
числе и своему ребенку, то ему придется доказы-
вать, что будущая специальность ребенка соответ-
ствует профилю деятельности предпринимателя.
Иными словами, предприниматель, осуществляю-
щий торговую деятельность, может обосновать не-
обходимость обучения будущего юриста, бухгалте-
ра или маркетолога. Но доказать связь расходов по
оплате обучения будущего медика или геолога с ос-
новной деятельностью предпринимателя-торговца,
скорее всего, нс удастся.
Предпродажные и рекламные мероприятия
Подпунктом 5.4.4 ст.5 Закона о прибыли предус-
мотрено, что в состав валовых расходов включаются
расходы налогоплательщика на проведение пред-
продажных и рекламных мероприятий относитель-
но товаров (работ, услуг), которые продаются (пре-
доставляются) таким налогоплательщ иком. П о-
скольку расходы на рекламу в Законе о прибыли от-
Расходы двойного назначения
несены к расходам двойного назначения, то при
включении этих расходов в состав валовых, поми-
мо общих принципов включения в расходы (связь
с хозяйственной деятельностью, документальное
подтверждение), должны быть соблюдены еще и
дополнительные, установленные Законом о прибы-
ли. А именно, в состав валовых расходов могут быть
включены любые расходы предпринимателя на рек-
ламные мероприятия в фактических размерах, но
только по продаваемым им товарам.
Закон о прибы-
ли нс содержит перечень расходов, которые могут
быть отнесены к рекламным. Такой перечень рас-
ходов определен приказом Минэкономики и по воп-
росам ев р о п ей ск о й и н теграц и и У краины от
22.05.2002
г. № 145. Несмотря на то, что приказ на-
писан для предприятий и носит рекомендательный
характер, предприниматель
может
им воспользо-
ваться для подтверждения того, что расходы дей-
ствительно относятся к рекламным, поскольку от-
дельного документа для предпринимателей нет.
Предпродажные и рекламные мероприятия могут
осуществляться как самим предпринимателем (на-
пример, оформление витрин и торговых помещений,
показ товаров в витринах и на манекенах, изготов-
ление рекламных буклетов, размещение рекламы в
средствах массовой информации и др.), так и при уча-
стии других субъектов предпринимательской деятель-
ности. Поскольку эти расходы связаны с осуществ-
ляемым видом деятельности, они могут быть вклю-
чены в состав валовых в полном объеме. Но при этом
не следует забывать, что согласно приложению 7 к
Инструкции № 12 только факт получения дохода яв-
ляется основанием для включения в валовые расхо-
ды отчетного периода той их части, которая этому
доходу соответствует. Какие-либо суммы расходов
предпринимателя до момента получения дохода яв-
ляются его собственным риском. В качестве доку-
ментов, подтверждающих понесенные на рекламу
расходы, в данном случае могут быть, в частности,
платежные документы, акты выполненных работ,
тексты рекламы (аудио-, видеокассеты) и др.
При формировании расходов на предпродажные
и рекламные мероприятия, в частности, при оформ-
лении витрин, торговых помещений или манекенов,
необходимо учитывать следующее. В расходы на
рекламу включаются расходы на:
оформление витрин, комнат, в которых на-
ходятся образцы товаров;
потери от обесценивания товаров, полностью
или частично утративших свое первоначальное ка-
чество за время экспонирования в комнатах образ-
цов. витринах, а также при демонстрации в торго-
вых залах самообслуживания.
Для правильного разграничения расходов на рек-
ламу, связанных с демонстрацией товаров в витри-
нах, необходимо учитывать, что оформление вит-
рин и сами образцы размещенных в них товаров, —
это разные расходы. Оформление — это внешний
вид. форма. Поэтому в расходы должны включать-
61
БУХГАЛТЕРИЯ № 25 (856) ■ 22 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 59 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн следующая страница 61 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн Домой Выключить/включить текст