Налоговые, премудрости
Расходы двойного назначения
ся расходы, непосредственно связанные с оформ-
лением витрин. Документальным подтверждением
расходов на оформление витрин, осуществляемое
другим субъектом хозяйствования, служит акт вы-
полненных работ (а также налоговая накладная,
если исполнитель является плательщиком НДС).
Стоимость образцов демонстрируемых товаров
включается в рекламные расходы
только
в части сум-
мы уценки, если предприниматель ее проводит. Вклю-
чить в расходы всю стоимость демонстрируемого то-
вара без его дальнейшей реализации предприниматель
не может
, он должен его уценить и продать по бо-
лее дешевой цене, но не ниже цены приобретения.
Предприниматель
может
также включить в со-
став валовых расходов любые расходы в пределах 2%
налогооблагаемого дохода предыдущего отчетного
(налогового) года на проведение приемов, презента-
ций, праздников, приобретение и распространение
подарков, включая бесплатную раздачу образцов то-
варов. Требования по оформлению первичных доку-
ментов такие же, как и для юридических лиц. На
практике расходы на проведение презентаций и празд-
ников предприниматели практически никогда не
относят к составу валовых, а оплачивают за счет соб-
ственных средств, поскольку при проверках налого-
вых органов даже при наличии всех необходимых пер-
вичных документов под любым благовидным пред-
логом эти расходы стараются исключить из валовых.
Расходы на приобретение лицензий
В соответствии с пп.5.4.7 ст.5 Закона о прибыли
любые расходы на приобретение лицензий и других
специальных разрешений (кроме платы за торговые
патенты), выданных государственными органами
для ведения хозяйственной деятельности, в полном
объеме включаются в состав валовых расходов того
отчетного периода, в котором такие расходы были
понесены. Однако это правило прежде всего каса-
ется предприятий, так как согласно приложению 7
к Инструкции № 12 положения ст.5 Закона о при-
были применяются предпринимателями в части под-
тверждения первичными документами израсходован-
ных сумм согласно операциям, в результате кото-
рых в отчетном квартале получен доход.
Условно по срокам действия лицензии можно
разделить на «квартальные», выдаваемые на срок до
одного года (например, лицензии на право рознич-
ной торговли алкогольными напитками и табачны-
ми изделиями), и «годовые», выдаваемые, как пра-
вило, на несколько лет (например, лицензия на
строительную деятельность, игорный бизнес). Оп-
лата «квартальных» лицензий может осуществляться
сразу, а может и равными частями в равные про-
межутки времени (например, раз в квартал для ли-
цензии на право розничной торговли алкогольны-
ми напитками). Предоплата же «годовых» лицензий
осуществляется сразу авансом
за весь срок действия.
Если с включением стоимости «квартальной»
лицензии в расходы предпринимателя все ясно
(ее стоимость можно включить в расходы отчетного
периода, если в таком периоде получен доход), то
с «годовыми» лицензиями нс все так просто. Нало-
говики в своих консультациях и при проверках на-
стаивают па том, чтобы стоимость «годовой» лицен-
зии, уплаченная предпринимателем, включалась в
валовые расходы отчетного квартала не полностью,
как предусмотрено пп.5.4.7 ст.5 Закона о прибыли, а
распределялась равномерными долями в течение
установленного срока действия лицензии, и «квар-
тальная» се часть стоимости включалась в расходы
соответствующего квартала (при условии, что в этом
квартале был получен доход). Например, если пред-
приниматель приобрел лицензию на строительную
деятельность, выданную местным органом испол-
нительной власти, стоимостью 255 грн. и сроком
действия 5 лет, и ежеквартально включал в вало-
вые расходы отчетного периода лишь часть ее стои-
мости (255 грн. : 20 кварталов = 12,75 грн.), то в
этом случае претензий со стороны налоговых ор-
ганов к предпринимателю быть нс должно.
Гарантийные замены
Расходы, предусмотренные пп.5.4.3 ст.5 Закона о
прибыли, есть нс у всех предпринимателей, а только
у тех, кто осуществляет такие виды деятельности как
гарантийные ремонты или торговля сложными бы-
товыми товарами, для которых действующим зако-
нодательством установлен срок гарантии. Такие
предприниматели при соблюдении требований, пре-
дусмотренных подпунктом 5.4.3, могут включить в
состав валовых расходов нс более 10% совокупной
стоимости проданных товаров. Речь идет о стоимо-
сти товаров, которые подлежат гарантийному обслу-
живанию и по которым еще не истек срок гарантий-
ного обслуживания. В этом случае предпринимате-
ли обязаны руководствоваться порядком гарантий-
ного ремонта (обслуживания) или гарантийной за-
мены и перечнем товаров, на которые устанавлива-
ется гарантийное обслуживание, утвержденным по-
становлением КМУ от 11.04.2002 г. № 506, и в обя-
зательном порядке вести учет бракованных товаров,
возвращенных покупателями, а также учет покупа-
телей, получивших такую замену или услуги по ре-
монту в порядке, определенном приказом ГНАУ
от 27.06.97 г. № 2034. При отсутствии такого учета
предприниматели
не могут
включать в состав вало-
вых расходов стоимость таких товаров.
В рамках одной статьи рассмотреть всю структу-
ру расходов предпринимателей, имеющих двойное
назначение, нс представляется возможным.
Поэтому
в следующей статье читатели смогут ознакомиться
с особенностями отнесения к составу ва.ювых таких
расходов у как расходы на использование автомобшъно-
го транспорта, командировочные расходы, страхование
рисков, приобретение спецодежды и др.
Ш
4Опубликовано: Налог на прибыль: нормативное обеспечение:
Сборник систематизированного законодательства. — 2009.
Вып.1. — С. 99—100 (прим. ред.).
62
БУХГАЛТЕРИЯ N5 25 (856) ■ 22 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 60 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн следующая страница 62 Бухгалтерия 2009 25 читать онлайн Домой Выключить/включить текст