Налоговые премудрости
Турдеятельность
только тогда, когда это комиссионное вознаграж-
дение получено от
туроператора.
А в рассматрива-
емом случае между туроператором и турагентом зак-
лючен не договор комиссии, а договор о предостав-
лении услуг. По такому договору комиссионное воз-
награждение отсутствует. При этом турагент все же
получит данное вознаграждение от комитента —
юридического лица, заказавшего турагенту органи-
зацию тура. Но эта операция не вписывается в рам-
ки ст.8 Закона об НДС. Следовательно, в случае,
описанном в вопросе, турагент
не может приме-
нять
нормы названной статьи.
Однако ограничение в применении специальной
«туристической» статьи еще не означает, что тур-
агент должен начислить налоговые обязательства
на всю стоимость реализованного турпродукта. Обо-
снуем данное утверждение.
Если не работает специальная норма законода-
тельства, налогоплательщик должен использовать
общую норму. Поскольку между турагентом и за-
казчиком заключен договор комиссии, турагенту, по
всей видимости, придется руководствоваться п.4.7
ст.4 Закона об НДС. В абзаце третьем данного пункта
описан порядок определения даты возникновения
налоговых обязательств и налогового кредита по
операциям по приобретению комиссионером това-
ров (работ, услуг) по поручению и за счет комитен-
та. Вместе с тем для правильного начисления нало-
говых обязательств одной даты недостаточно. Прежде
всего налогоплательщик (в нашем случае — тур-
агент) должен осуществить операцию, подпадающую
под объект налогообложения в соответствии со ст.З
Закона об НДС. Согласно пп.3.1.1 ст.З объектом на-
логообложения являются операции по поставке то-
варов и услуг, место предоставления которых на-
ходится на таможенной территории Украины. Из
вопроса следует, что туристические услуги будут
предоставлены заказчику за таможенной террито-
рией Украины. По мнению автора, в таком случае
турагент имеет возможность не начислять налого-
вые обязательства (и, соответственно, не отражать
налоговый кредит) на стоимость турпродукта, при-
обретенного у туроператора.
А вот на стоимость вознаграждения, полученного
от заказчика — юридического лица, для которого
организовывался заграничный тур, турагент должен
начислить НДС по ставке 20% в обычном порядке,
то есть по правилу первого события. На эту сумму
налоговых обязательств он выпишет и передаст за-
казчику налоговую накладную.
О
У)езипельность /йуроперсинора по проуаж е зарубеж ных /буров пост /юена слеуующ им образом: по-
абавщ икам услуг
(/гезиуеш бам и нерезиуеш бам / перечисляе/бся /угеуоплат а за услуги по прож ива-
нию, п/юелуу и прочие услуги, связанны е с транзитом, по /бер!иобории Украины и прерыванием граждан
Украины за рубеж ам. У ш /риаб ( физическое л и ц о ) осуществляет преуоплат у /бу/юператору за т ур.
Л р и этом с пост авщ иками по окончании отчетного периоуа поуписы ваю /бся акт ы о преуоабавлен-
ны х услугах. /Рак и в како й мом ент в уст ном случае туроператор уалж ен опреуелшбь сум м у налого-
вы х обязат ельст в по НУ) С?
В поставленном вопросе речь идет об услугах
выездного
туризма, предоставляемых
туроператором.
И тот факт, что часть зарубежного тура проходит
по территории Украины (например, транзит до гра-
ницы), не должен влиять на порядок обложения
НДС данной операции. То есть налогообложение
таких операций должно осуществляться на основа-
нии п.8.1 ст.8 Закона об НДС.
Не будет преувеличением сказать, что данный
пункт (как, впрочем, и вся статья 8) выписан крайне
некорректно. Так, согласно названному пункту при
поставке туроператором турпродукта (туруслуг) с
местом их предоставления за таможенной террито-
рией Украины базой налогообложения для такого
туроператора является разница между стоимостью
поставленного
им турпродукта (туруслуг) и стоимо-
стью расходов,
осуществленных
таким туроперато-
ром вследствие приобретения (создания) такого тур-
продукта (туруслуг). Что считать поставленными
услугами и осуществленными расходами? Намерен-
но ли законодатель не упомянул в отношении «ту-
ристических» расходов и доходов традиционные сло-
ва «начисленные (уплаченные)»? Нужно ли исклю-
чать из суммы осуществленных расходов сумму
НДС (если таковая была начислена поставщиками
услуг)? К сожалению, никаких разъяснений по этим
вопросам ни ГНАУ, ни какое-либо другое ведом-
ство не предоставляли за весь период действия ст.8
Закона об НДС. По мнению автора, строить какие-
либо догадки относительно намерений законодате-
ля бессмысленно и, возможно, штрафоопасно. По-
этому в целях определения суммы налоговых обя-
зательств будем исходить из дословного прочтения
п.8.1 указанной статьи.
Как уже было сказано, налогоплательщик-тур-
оператор должен определить разницу между стоимо-
стью
поставленного
им турпродукта и стоимостью
осуществленных
(а не начисленных) расходов. Из
заданного вопроса следует, что туроператор пере-
числяет поставщикам услуг предоплату, следова-
тельно, сумма расходов, осуществленных в отчет-
ном периоде, известна. Если бы туроператор рабо-
тал с поставщиками услуг на условиях отсрочки
платежа, то было бы проблематично принимать в
расчет базы налогообложения сумму начисленных
и неоплаченных (то есть неосуществленных) рас-
ходов. При этом из общей суммы осуществленных
расходов не нужно вычитать НДС (например, на-
численный транспортной организацией за услуги по
перевозке пассажиров по территории Украины), по-
скольку никаких указаний на это ст.8 Закона об
НДС не содержит.
62
БУХГАЛТЕРИЯ №26(857) ■ 29 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 60 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн следующая страница 62 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн Домой Выключить/включить текст