Налоговые премудрости
Т урдеятельность
Если рассмотреть эту норму Закона в контексте
поставки туристического продукта на условиях пре-
доплаты, становится очевидно, что дата получения
денег от туриста является датой налогового собы-
тия — датой, на которую следует начислять нало-
говые обязательства по НДС. Однако, как было за-
мечено выше, для начисления налоговых обяза-
тельств, помимо даты, нужна еще и база. А при по-
лучении предоплаты от туриста не всегда есть воз-
можность определить базу налогообложения, то
есть соотнести полученные денежные средства с
осуществленными расходами. Ведь на дату предоп-
латы расходы могут быть еще и не осуществлены4.
Если же анализировать дату получения предоп-
латы от туриста с экономической точки зрения
(ведь Закон об НДС не дает определения даты по-
ставки), то общеизвестно, что между предоплатой
и предоставлением услуг не может стоять знак ра-
венства. В противном случае утрачивается сам
смысл предоплаты: оплата, осуществленная
до
фак-
тического оказания услуг, в нашем случае —
до
по-
ставки турпродукта.
В
Ь 9 В О Д
Доту получения предоплаты в
^
целях налогообложения не следу-
ет считать датой поставки турпродукта.
Д а т а передачи т урист у докум ент ов на тур.
Со-
гласно пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС еще одной из воз-
можных дат, на которую начисляются налоговые
обязательства (датой первого события), может быть
«дата оформления документа, удостоверяющего факт
выполнения работ (услуг)».
При этом если первым
событием является предоплата туриста, то для це-
лей налогообложения вторая дата (оформления до-
кумента) не имеет значения.
Вместе с тем анализ ст.20 Закона о туризме показы-
вает, что согласно договору на туристическое обслу-
живание
туроператор обязуется предоставить турис-
т у ком /иекс туристических услуг (турпродукт).
И дата
передачи документов на тур в этой связи является лишь
первым, начальным этапом реализации закрепленной
Законом обязанности туроператора. Однако если ту-
рист по каким-то собственным соображениям (не ого-
воренным в договоре) откажется от тура, то туропе-
ратор возместит ему стоимость тура лишь частично
(либо не возместит совсем). И здесь возникает вопрос,
а будут ли участвовать денежные средства, полученные
от такого туриста в определении базы налогообложе-
ния? С фискальных позиций — однозначно да. С по-
зиции логики и Закона о туризме — вероятнее всего,
нет. Ведь турпродукт, по сути, поставлен не был: тур
не состоялся, а невозвращенные туристу денежные
средства считаются не «выручкой от реализации», а
штрафной санкцией.
Еще один аспект — классификация даты пере-
дачи туристу документов на тур с позиции бухгал-
терского учета. Согласно п.10 ПБУ-155 доход от пре-
доставления услуг признается,
«исходя из ст епени
заверш енност и операции по предост авлению услуг на
дат у баланса, если мож ет быть достоверно оценен р е-
зульт ат эт ой операции».
Можно ли считать пере-
дачу документов датой, когда операция по предос-
тавлению услуг завершена? Вряд ли. Как отмеча-
лось выше, передача документов — лишь «начало
пути». Однако на эту дату, как правило, есть воз-
можность сопоставить доходы от реализации тура и
осуществленные расходы, то есть определить базу
налогообложения.
В Ь | В _ 0 _ Д
Доту передачи документов
'**- - __ --
1
'
туристу можно считать постав-
кой турпродукта в целях налогообложения лишь в
том случае, когда эта дата
первое событие.
Д ат а окончания тура.
Исходя из всего сказанного
выше, эта дата оптимальна с точки зрения иденти-
фикации момента поставки турпродукта. Она соот-
ветствует и требованиям ст.20 Закона о туризме, и
бухгалтерским принципам начисления дохода от
предоставления услуг. Есть только несколько «но»,
которые весьма существенны для налогообложения.
Во-первых, эта дата никак не документируется
(с туристом после окончания тура не подписывают
документы), во-вторых, у туроператора нет возмож-
ности контролировать «степень завершенности»
операции. К тому же эта дата с фискальной точки
зрения самая «далекая» из рассматриваемых трех
дат. Но на эту дату, как и в предыдущем случае, как
правило, есть возможность определить базу налого-
обложения (соотнести доходы и расходы).
В
й |В _ 0 _ Л
Дата окончания тура самая
близкая по смыслу к дате по-
ставки турпродукта, но имеет существенные недо-
статки для применения в целях налогообложения.
Ну а вывод о том, какую же дату использовать,
зависит от степени «налоговой смелости» туропе-
ратора.
^
-Т^УгиогргегУи/г/гоге
/ г у / н е Д к и к
/г а /г г и г г > /г г г М і,
/и ген ги а м ге/г/геги /и г
/У и 4
ууги /н сА и и У л/ггги/гог,
/У іу /г е /г ^ У и г к а > /г
уваМ&г&г&н /и г свел€ е
УфигД’ииом а и и Д кскйг ув&Уг /н а х и и о ср и г? а м /> У ги и ф а,
/&> /гум м е м и &им>-
* г г /& > о г у & г /У м а г /и > е / У и ш у г У г с /н у
к
м ^ / г е с в е / У г / г а
/г .У .Р с/У г.У З а к о н а о п )ш Д ы и и /
Действительно, действующий План счетов очень
плохо приспособлен к специфике туристической дея-
тельности. Поэтому, выбирая учетную модель, мож-
но исходить из следующего.
Суть деятельности туроператора в рассм ат-
риваемом вопросе сводится к тому, что он перепро-
дает «чужие» туруслуги (путевки). Эта деятельность
очень близка по смыслу к классической торговле ►
‘Подробнее об этом см. предыдущий вопрос (прим. ред.).
1Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 •Доход»,
утвержденное приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290 (прим. ред.).
64
БУХГАЛТЕРИЯ №26 (857) И 29 ИЮНЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 62 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн следующая страница 64 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн Домой Выключить/включить текст