ВОПРОСЫ.
.
И
-О Т В Е Т Ы
ВИИ». м ИКЭДСТ—
и и ч
О
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОБЛИГАЦИИ СОБСТВЕННОЙ ЭМИССИИ
| Предприятие эмитировало долгосрочные процентные облигации и разместило их по
| номинальной стоимости, а затем часть этих облигаций выкупило и опять продало.
I К а к о т р а з и т ь у к а з а н н ы е о п е р а ц и и в б у х г а л т е р с к о м у ч е т е ?
Правила отражения операций, связанных с обли-
гациями собственной эмиссии, регулируют ПБУ-111
и ПБУ-132. Некоторые моменты уточняются в Ин-
струкции по применению Плана счетов. И если все
сформулированные требования свести к нескольким
тезисам, то получится следующая картина.
Во-первых
, по эмитированным облигациям воз-
никают долгосрочные обязательства (п.7 ПБУ-11)
и эти обязательства можно назвать финансовыми
инструментами, а конкретнее —
финансовыми обя-
зательствами
, то есть контрактными обязательства-
ми передать денежные средства владельцам облига-
ций (п.4 ПБУ-13).
Во-вторых
, согласно п.29 ПБУ-13 финансовые
обязательства
первоначально оценивают
и зачисля-
ют на баланс по
фактической себестоимости,
кото-
рая включает:
справедливую стоимость активов, получен-
ных в обмен на финансовый инструмент;
расходы, непосредственно связанные с выбы-
тием финансового инструмента (комиссионные воз-
награждения, обязательные сборы, платежи и др.).
В-третьих,
в соответствии с п.10 ПБУ-11 долго-
срочные обязательства, на которые начисляются
проценты,
на дату баланса
следует отражать по их
настоящей стоимости,
то есть дисконтированной
сумме будущих платежей, которая, как ожидается,
будет необходима для погашения обязательств в про-
цессе обычной деятельности предприятия. Для дол-
госрочных облигаций определение настоящей стои-
мости проводится через
амортизацию себестоимости
п.31 ПБУ-13 требует, чтобы на каждую следующую
после признания дату баланса финансовые обяза-
тельства оценивались именно таким образом.
Общая концепция учета облигаций по аморти-
зированной себестоимости означает, что положи-
тельная разность между номинальной стоимостью
облигаций и стоимостью их продажи (то есть дис-
конт, предоставленный инвесторам — владельцам
облигаций при продаже) или отрицательная раз-
ность между этими стоимостями (так называемая
премия) не списывается на расходы или доходы в
том же периоде, когда возникает. Эта положитель-
ная или отрицательная разность (сумма дисконта
или премии) пропорционально распределяется меж-
ду периодами начисления процента, от даты разме-
щения облигаций до даты их погашения. И хотя
механизм амортизации дисконта или премии для
эмитентов облигаций в национальных стандартах
бухгалтерского учета не описан, традиционно ори-
ентируются на нормы ПБУ-12, в котором изложе-
ны методы амортизации дисконта или премии для
инвесторов — владельцев облигаций3. То есть для
амортизации применяют метод равномерной аморти-
зации или метод эффективной ставки процента. Пер-
вый метод из названных предполагает, что от даты
размещения облигаций до даты их погашения за каж-
дый период начисления процентов списываются оди-
наковые суммы, а второй требует использования фор-
мулы для расчета эффективной ставки процента.
Что касается описанной ситуации, то при разме-
щении облигаций на этапе эмиссии ни дисконт, ни
премия не возникали. Они могут появиться в слу-
чае перепродажи ранее выкупленных облигаций соб-
ственной эмиссии по цене ниже или выше номи-
нальной стоимости.
В-чет верт ых,
при учете долгосрочных обяза-
тельств по выпущенным процентным облигациям
проценты
следует
начислять в конце каждого отчет-
ного периода,
независимо от того, должны они вып-
лачиваться или нет4. Этот порядок следует из об-
щего принципа начисления и соответствия доходов
и расходов.
В-пят ых,
долгосрочные обязательства по обли-
гациям отражаются на специальных субсчетах:
субсчете 521
«Обязательства по облигациям» —
на сумму номинальной стоимости;
субсчете 522
«П ремия по выпущ енным облига-
циям» —
на сумму премии;
субсчете 523
«Дисконт по выпущ енным обли-
гациям» —
на сумму дисконта.
Сумма амортизации дисконта списывается в де-
бет субсчета 952
«Прочие финансовые расходы»,
а сум-
ма амортизации премии — в кредит субсчета 733
«Прочие доходы от ф инансовых операций».
За 12 ме-
сяцев до даты погашения долгосрочных облигаций
их стоимость переводится из разряда долгосрочных
в разряд текущих. Тогда стоимость облигации спи-
сывается с кредита субсчета 521 в кредит субсчета
611
«Текущ ая задолж енност ь по долгосрочным обяза-
т ельст вам в национальной валюте».
В сущности, все перечисленные требования осо-
бых вопросов у бухгалтеров не вызывают. Однако
порядка отражения в бухгалтерском учете купли-
продажи облигаций собственной эмиссии ни в од-
ном нормативном документе не найти. При этом
нет специальных счетов (субсчетов), на которых
отражалась бы стоимость выкупленных облигаций,
вроде счета 45
«Изъятый капит ал»,
на котором от-
ражается выкупная стоимость акций собственной
эмиссии (долей уставного капитала).
По мнению автора, выкуп облигаций будет оз- ►
БУХГАЛТЕРИЯ №
26 (857) ■ 29 ИЮНЯ 2009 ГОДА
73
предыдущая страница 71 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн следующая страница 73 Бухгалтерия 2009 26 читать онлайн Домой Выключить/включить текст