вводить их в заблуждение. Простой ответ налоговой
получит статус налогового
разъяснения
только в том
случае, если он будет обнародован, как это следует
из п.«г» пп.4.4.2 ст.4
Закона № 2181. А
обнародовани-
ем считается действие, вследствие которого такой от-
вет становится доступным для публики: путем опуб-
ликования, публичного оповещения, размещения на
сайте
ГНАУ
и иным способом.
Отсюда следует, что если предприятие обрати-
лось в налоговую инспекцию по месту регистрации
с просьбой разъяснить, как следует понимать ту или
иную норму закона либо другого нормативно-пра-
вового акта, то налогоплательщику на его запрос
предоставят обычный ответ в сроки, установленные
законом для предоставления ответа на обращения
граждан в органы государственной власти. Если
письменный ответ, предоставленный налогоплатель-
щику налоговой инспекцией, будет опубликован в
средствах массовой информации, на сайте ГНАУ в
сети Интернет, то он приобретает статус разъяс-
нения от налоговой службы, по отношению к ко-
торому работает правило приоритетов. А правило
это сформулировано в том же пп.«г» пп.4.4.2 ст.4
Закона № 2181,
в котором сказано, что
«налоговое
разъяснение, предоставленное контролирующим орга-
ном высшего уровня, имеет приоритет над налоговы-
ми разъяснениями подчиненных ему контролирующих
органов. Налоговое разъяснение центрального налого-
вого органа имеет приоритет над налоговыми разъяс-
нениями, изданными другими контролирующими орга-
нами».
Однако не следует забывать и об очень важ-
ной оговорке о статусе налоговых разъяснений. В
соответствии с пп.«г» пп.4.4.2 ст.4
Закона № 2181
и
п.1.3
Порядка № 176,
налоговые разъяснения не име-
ют сшш нормативно-правового акта.
Впрочем, и сами налоговые разъяснения бывают
разными. Как установлено п.1.2.
Порядка № 176,
«разъяснение налоговыми органами отдельных положе-
ний налогового законодательства осуществляется путем
предоставления обобщающих налоговых разъяснений и
налоговых разъяснений».
И обобщающие налоговые
разъяснения, и просто налоговые разъяснения в со-
ответствии с п.1.4
Порядка № 176
представляют со-
бой обнародование
«...официального понимания нало-
говыми органами отдельных положений законодатель-
ства в пределах их компетенции по вопросам налогооб-
ложения в целях обоснования их решений при проведе-
нии апелляционных процедур».
Требования, которым
должны соответствовать и обобщающие налоговые
разъяснения, и просто налоговые разъяснения, сфор-
мулированы в пп.4.4.2 ст.4
Закона № 2181
и п. 1.5—1.8
Порядка № 176.
В частности, определено, что нало-
говые разъяснения предоставляются, исходя из поло-
жений
Закона № 2181,
принципов налогообложения,
изложенных в Законе о системе налогообложения4,
экономического содержания налога, сбора (обязатель-
ного платежа), положений законодательных и других
нормативно-правовых актов, которые разъясняются.
Налоговые разъяснения должны содержать в назва-
нии ссылку на основную статью (пункт) норматив-
но-правового акта, относительно которой они и из-
даются. В пункте 1.8
Порядка № 176
закреплено, что
именно
обобщающие налоговые разъяснения
предостав-
ляются Государственной налоговой администрацией
Украины и
утверждаются ее приказом.
Правда, сама
же ГНАУ пытается расширить круг обобщающих на-
логовых разъяснений. В частности, такая попытка
сделана ГНАУ в письме от 31.05.2007 г. № 5252/6/16-
1515-055 6
. К обобщающим налоговым разъяснениям
пытаются приравнять еще и некоторые письма ГНАУ,
которые, естественно, приказами не утверждаются15
.
Что же касается различия между обобщающим на-
логовым разъяснением и просто налоговым разъясне-
нием, то оно состоит не только в форме его утверж-
дения. Сама ГНАУ сформулировала это следующим
образом.
Порядком № 176
предусмотрено, что
«обоб-
щающими налоговыми разъяснениями имеют право пшьзо-
ваться все налогоплательщики при исчислении сумм на-
логовых обязательств и при проведении апелляционных
процедур»
(п.1.10), а
«назюговым разъяснением, предо-
ставленным на запрос налогошателъщика, пользуется
налогоплательщик при исчислении им сумм налоговъсх обя-
зательств и при проведении им апелляционных процедур»
(п.1.11). На это ГНАУ обращает внимание налогопла-
тельщиков в своих письмах от 19.12.2003 г. № 10401/6/
31-0016, от 24.05.2007 г. № 2487/ш/16-1515-20 и от
25.07.2008 г. № 581/3/17-07107.
Тем не менее,
Закон № 2181
не делает принципи-
ального различия между обобщающим и простым
налоговым разъяснением. А суть обобщающего на-
логового разъяснения в следующем. Налогоплатель-
щики ведь не сразу обращаются со своими вопроса-
ми в центральный орган налоговой службы, коим в
соответствии со ст.4
Закона о ГНС
является ГНАУ.
Сначала они взаимодействуют с местными ГНИ, ко-
торые, как установлено п.14 ст.10
Закона о ГНС,
рас-
сматривают обращения граждан, предприятий и орга-
низаций по вопросам налогообложения, а также пре-
доставляют ответы на запросы налогоплательщика
(п.17 ст.10
Закона о ГНС).
Понятно, что налоговые
инспекции отвечают налогоплательщикам по-разно-
му, и естественно, что в разъяснениях различных «ме-
стечковых» налоговых инспекций по схожей пробле-
ме или ситуации могут быть противоречия. Поэтому
налогоплательщики в поисках, так сказать, истины
могут обращаться в органы налоговой службы более
высокого уровня, например, в городские и областные.
Ну а ГНАУ, проанализировав все налоговые разъяс-
нения по определенному проблемному вопросу, из- ►
,Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-Х11 «О системе на-
логообложения» (в редакции Закона от 18.02.97 г. № 77/97-ВР)
(прим. ред.).
■'Опубликовано: Оптимизация налогообложения в материа-
лах на/юговых и судебных органов. Книга. — К .: Блиц-Информ,
2008. — С. 12 (прим. ред.).
6Подробнее см. комментарий Д.Михайленко к письму ГН А У
от 31.05.2007 г. № 5252/6/16-1515-05. Опубликовано: Там ж е.
С. 13 (прим. ред.).
7Опубликовано: Бухгалтерия.
2008. — № 31.
С. 7
(прим. ред.).
Б У Х ГА Л ТЕР И Я № 28(859) ■ 13 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
13
Налоговые разъяснения
предыдущая страница 11 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн следующая страница 13 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн Домой Выключить/включить текст