Налог с доходов физических лиц.
П исьмо ГНАУ
от 03.07.2007 г. № 13274/7/17-0717
Как указано в запросах, ОАО в период действия За-
кона Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с дохо-
дов физических лиц» (далее — Закон) по собственному
решению осуществляли списание задолженности населе-
ния за природный газ, по которой истек срок исковой
давности, без удержания налога из сумм такой аннули-
рованной задолженности на основании письма ГНАУ от
29.11.2004
г. № 10828/6/17-3216. В связи с этим следу-
ет отметить, что в соответствии с пп.«д» пп.4.4.2 ст.4 За-
кона Украины от 21.12.2000 г. № 2181 «О порядке пога-
шения обязательств налогоплательщиков перед бюдже-
тами и государственными целевыми фондами* не может
быть привлечен к ответственности налогоплательщик,
действовавший в соответствии с предоставленным ему
налоговым разъяснением (при отсутствии налоговых
разъяснений по этому вопросу, имеющих приоритет) или
обобщающим налоговым разъяснением, только на осно-
вании того, что в дальнейшем такое налоговое разъяс-
нение или обобщающее налоговое разъяснение было
,,,
>
.■
изменено либо отменено, или предоставлено но-
вое налоговое разъяснение такому налогопла-
-
'/
налого
телыцику либо обобщающее налоговое разъяс-
у / __аге^
нение, противоречащее предыдущему, которое
не было отменено (отозвано).
Что касается сути вопроса, то при его рассмот-
рении необходимо исходить из следующего.
В соответствии с п.1.2 ст.1 Закона доход фи
зического лица — это сумма любых денежных
средств, стоимость материального и нематериаль-
ного имущества, других активов, имеющих стои-
мость, полученных плательщиком налога в собственность
или начисленных в его пользу, в течение соответствую-
щего отчетного налогового периода из разных источников
как на территории Украины, так и за ее пределами.
Согласно пп.4.2.11
сг.4 Закона в состав общего месяч-
ного налогооблагаемого дохода плательщика налога вклю-
чаются суммы задолженности плательщика налога, по ко-
торым истек срок исковой давности, а также суммы долга
плательщика налога, аннулированные кредитором по его
самостоятельному решению, не связанному с процедурой
банкротства (пп.«п> пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закона).
Кроме того, физические лица — получатели услуг по
газоснабжению в случаях списания такого долга бесплатно
получают товар (газ) и услуги по его поставке, что соглас-
но пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона является дополнительным
благом, которое включается в состав общего месячного на-
логооблагаемого дохода таких получателей. Если дополни-
тельные блага предоставляются лицом, не являющимся ра-
ботодателем плательщика налога, или лицом, действующим
от имени либо по поручению такого работодателя, то та-
кие доходы приравниваются в целях налогообложения к
подаркам с их соответствующим налогообложением.
Порядок налогообложения доходов физических лиц, по-
лученных плательщиком налога в виде подарков, регламен-
тируется ст.14 Закона, согласно которой денежные средства,
имущество, имущественные или неимущественные права,
П исьмо ГНАУ
от 29.11.2004 г. № 10828/6/17-3216
ГНАУ рассмотрела письмо относительно понимания
(разъяснения) пп.4.2.11 ст.4 Закона Украины «О налоге
с доходов физических лиц» (далее — Закон об НДФЛ) и
сообщает.
В соответствии с пп.4.2.1] ст.4 Закона об НДФЛ,
начиная с 01.01.2004 г.
в состав общего месячного на-
логооблагаемого дохода включается доход, полученный
плательщиком налога как сумма задолженности платель-
щика налога, по которой истек срок исковой давности,
кроме сумм налоговой задолженности, по которым ис-
тек срок давности согласно закону, устанавливающе-
му порядок взыскания задолженности по налогам, сбо-
рам (обязательным платежам) и погашения налогово-
го долга.
Подобная норма существует и в Законе Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР «О налогообложении прибыли
предприятий» (далее — Закон о прибыли). Так, согласно
пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли валовой доход пла-
тельщика налога (предприятия-дебитора)
включа-
/~/
налоговый 4
ет сумму безвозвратной финансовой помощи, по-
агент
лучетой платезьщиком налога в отчетном пе-
риоде, стоимости товаров (работ, услуг), бес-
платно предоставленных плательщику налога
в отчетном периоде.
В соответствии с
пп. 1.22.1 ст.1 Закона о прибыли безвозврат-
ная финансовая помощь включает сумму за-
долженности плательщика налога (предприя-
тия-дебитора) перед другим юридическим или
физическим лицом, оставшуюся невзыскан-
ной по истечении срока исковой давности.
Таким образом, суть задолженности (дебиторской задол-
женности) плательщика налога — физического лица перед
ОАО за газ и услуги по его транспортировке, другие мате-
риальные и нематериальные активы (товары, работы, ус-
луги) заключается в том, что от плательщика налога — фи-
зического лица, являющегося потребителем товаров (работ,
услуг) и не состоящего с предприятием-поставщиком в тру-
довых отношениях, не получена плата за потребленные (ис-
пользованные) им товары (работы, услуги).
Если физическое лицо — должник не состоит с пред-
приятием (кредитором) в трудовых отношениях, а так-
ж е не относится к связанному лицу, его задолженность
перед кредитором переходит по истечении срока исковой
давности в категорию налогооблагаемого дохода, однако
такой налогооблагаемый доход не является «дополнитель-
ным благом» или «подарком» в обусловленном их содержа-
нии для целей применения Закона.
В соответствии со сг.256 ГКУ исковая давность — это
срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд
с требованием о защите своего гражданского права или
интереса. Общая исковая давность устанавливается про-
должительностью в три года (ст.257 ГКУ). Исковая дав-
ность исчисляется по общим правилам определения сро-
ков, установленным ст.253—256 этого Кодекса. Сроком ►
•$ ч
74
Б У Х Г А Л Т Е Р И Я № 28 (859) Ш 13 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 64 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн следующая страница 66 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн Домой Выключить/включить текст