Окончание письма № 13274/7/17-0717
стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, об-
лагаются налогом по правилам для налогообложения наслед-
ства, установленным ст.13 этого Закона.
В соответствии с положениями ст.13 Закона стоимость
объектов наследства подлежит обложению НДФЛ по став-
кам 0%, 5% и 15% (до. 01.01.2007 г. — 13%) в зависимос-
ти от конкретных условий, определенных в подпунктах «а»,
«б», «г», «д» п.13.1 данной статьи, в частности в зависи-
мости от степени родства наследодателя и наследника.
Вместе с тем согласно ст. 1216 Гражданского кодекса
Украины от 16.01.2003 г. № 435-ІУ наследованием яв-
ляется переход прав и обязанностей (наследства) от фи-
зического лица — наследодателя к другим лицам — на-
следникам, в том числе к физическим лицам. Форма до-
говора дарения определена главой 55 ГК.У.
Учитывая приведенное, положения ст.14 (13) Закона
могут быть распространены только на доходы, полученные
плательщиком налога в виде подарков от дарителей — фи-
зических лиц9.
Что касается других случаев дарения, в частности от
юридического лица физическому, то стоимость таких
подарков подлежит налогообложению в соответствии с
положениями Закона на общих основаниях (13% в пе-
риод 2004-2006 гг., 15% с 01.01.2007 г.).
В то же время согласно п.1.15 ст.1 и ст.17 Закона ли-
цом, ответственным за начисление, удержание и уплату (пе-
речисление) в бюджет НДФЛ с источником их происхож-
дения из Украины, является налоговый агент (пп.«а» п.17.2).
Следовательно, в рассматриваемых случаях налоговые
агенты на основании пп.«е», «г» пп.4.2.9 и 4.2.11 ст.4 За-
кона должны включать сумму списанной задолженности по-
лучателей природного газа в состав их налогооблагаемого
дохода в месяце списания, удерживать с нее налог по ставке
п. 7.1 ст.
7
Закона, перечислять налог в бюджет согласно
статьям 8 и 16 Закона и представлять налоговому органу
отчет по ф. № 1ДФ о таких предоставленных доходах и
удержанном с них налоге, то есть должны выполнить все
установленные Законом функции налоговых агешпов в от-
ношении сумм списываемой задолженности.
В случае если налоговый агент не осуществляет начис-
ление, удержание или уплату (перечисление) налога в бюд-
жет с дохода, выплаченного (предоставленного) физичес-
кому лицу, ответственность за погашение суммы налого-
вого обязательства или налогового долга, возникающего
в результате таких действий, возлагается на такого нало-
гового агента. При этом плательщик налога — получа-
тель таких доходов освобождается от обязанностей пога-
шения такой суммы налоговых обязательств или налого-
вого долга (пп.20.3.2 ст.20 Закона).
Что касается письма ГНАУ от 29.11.2004 г. № 10828/
6/17-3216, то его следует применять в части, не проти-
воречащей вышеприведенным нормам Закона10.
Заместитель Председателя СЛЕКАРЬ
9Утверждение о распространении налогообложения исюїючи-
тельно на взаимоотношения между физическими лицами, а не юри-
дическими, довольно противоречиво, и большинство специалистов
в области налогообложения с ним не соглашаются (прим. ред.).
10Указанное письмо не противоречит нормам
Закона об
НДФЛ.
Другое дело, что оно является помехой для примене-
ния неправомерной и фискальной позиции отдельными сотрудни-
ками ГНАУ, однако это уж е их проблемы (прим. ред.).
Окончание письма № 10828/6/17-3216
является определенный период во времени, с истечени-
ем которого связано действие или событие, имеющее
юридическое значение (ст.251 ГКУ).
Следовательно, в соответствии с указанными норма-
ми ГКУ и законов необходимость отнесения суммы долга
плательщика налога — дебитора к составу его налогооб-
лагаемого дохода так или иначе должна быть обусловле-
на только фактом совпадения срока исковой давности.
В результате этого у предприятия (кредитора), с кото-
рым физическое лицо — должник не состоит в трудо-
вых отношениях, отсутствует реальный источник вып-
латы дохода в пользу физического лица, за счет которо-
го предприятие (кредитор) имело бы возможность удер-
жать налог в месячном налоговом периоде, в котором
истек срок исковой давности.
Поэтому для целей налогообложения дохода, возникше-
го у плательщика налога (дебитора) в соответствии с
пп.4.2.11 ст.4 Закона, следует исходить из норм пп.8.1.3
и 8.2.1 ст.8 Закона об НДФЛ.
В частности, если согласно нормам Закона об НДФЛ
отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей)
не подлежат налогообложению при их начислении или
выплате налоговым агентом, то плательщик налога обя-
зан самостоятельно включить сумму таких доходов в со-
став общего годового налогооблагаемого дохода и пред-
ставить годовую декларацию по этому налогу (пп.8.1.3).
В соответствии с пп.8.2.1 ст.8 Закона об НДФЛ платель-
щик налога, получающий доходы, начисленные лицом,
которое не является налоговым агентом, обязан вклю-
чить сумму таких доходов в состав общего годового на-
логооблагаемого дохода и представить годовую деклара-
цию по этому налогу.
Следует также учитывать, что на сумму задолженно-
сти физического лица — должника перед предприятием
не должны распространяться условия п.3.4 ст.З Закона
об НДФЛ (в части применения расчетного коэффици-
ента как к доходу, начисленному в неденежной форме),
если должник не состоит с предприятием (кредитором)
в трудовых отношениях, а также не относится к связан-
ным лицам.
В связи с этим размер налогооблагаемого до-
хода такого плательщика налога будет определяться на
основании годовой налоговой декларации, а погашение на-
численных налоговых обязательств будет происходить не-
посредственно за счет его дохода.
Исходя из норм пп.8.1.3, пп.8.2.1 ст.8 и пп.«б» и «г»
п.19.2 ст.19 Закона об НДФЛ, для обеспечения усло-
вий своевременной уплаты налога плательщиками на-
лога (дебиторами) предприятию (кредитору) необходи-
мо предоставить информацию налоговому органу11
по
форме № 1ДФ без удержания и отражения суммы на-
лога в отношении лиц, которые фактически получили
доходы в 2004 году в соответствии с пп.4.2.11 ст.4 За-
кона об НДФЛ.
Заместитель Председателя СЛЕКАРЬ
'"Такая обязанность по безнадежной задолженности в
Зако-
не об НДФЛ
не предусмотрена. Поэтому предприятие может
сделать это только добровольно (прим. ред.).
Б У Х ГА Л Т Е Р И Я
№ 28 (859) ■ 13 ИЮЛЯ 2009 ГОДА
75
ПИУ Х Ю О Э Ь И Е И ф Н О У О Х О У Э -ІО У РН
предыдущая страница 65 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн следующая страница 67 Бухгалтерия 2009 28 читать онлайн Домой Выключить/включить текст