мо сказано в пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли. Поэтому ло-
гическая цепочка «раз филиал - плательщик налога на
прибыль, значит, он может уплачивать и авансовый взнос
по данному налогу» в этом случае не работает.
Для того чтобы определить, является ли филиал пла-
тельщиком авансового взноса по налогу на прибыль, не-
обходимо вначале разобраться, кто и когда по нормам
Закона о прибыли должен перечислять в бюджет этот
платеж. В соответствии с п.7.8 ст.7 Закона авансовый взнос
уплачивается в бюджет в том случае, когда эмитент на-
числяет и выплачивает дивиденды.
Согласно п.1.9 ст.1 Закона о прибыли «
дивиденд -
платеж, который осуществляется юридическим лицом -
эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сер-
тификатов в пользу собственника таких корпоративных
прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распре-
делением части прибыли такого эмитента, рассчитанной
по правилам бухгалтерского учета».
Не стоит даже обсуж-
дать вопрос наличия у филиала статуса юридического
лица. Филиал не является юридическим лицом! И при этом
не имеет никакого значения, как такой филиал уплачи-
вает налог на прибыль: самостоятельно или же головное
предприятие уплачивает консолидированный налог на при-
быль. А раз филиал не является юридическим лицом, то
он не может быть эмитентом корпоративных прав и, со-
ответственно, не может начислять дивиденды.
Сумма, направляемая на выплату дивидендов, опре-
деляется исходя из суммы прибыли эмитента (читай - юри-
дического лица), рассчитанной по правилам бухгалтерского
учета. Даже если предположить, что филиал ведет бух-
галтерский учет осуществляемых им хозяйственных опера-
ций, у него отсутствуют данные о прибыли всего предприя-
тия. Поэтому максимум, что может сделать филиал — это
по распоряжению головного предприятия выплатить диви-
денды (по безналичному расчету либо наличностью) их
получателям - собственникам предприятия.
Теперь перейдем к порядку расчета и уплаты в бюд-
жет суммы авансового взноса по налогу на прибыль. Эта
сумма составляет 25% от размера выплаченных дивиден-
дов и не уменьшает начисленную сумму дивидендов (то
есть начисляется «сверху» на сумму дивидендов). Иными
словами, процедура определения суммы авансового взноса
по налогу на прибыль не имеет никакой привязки к рас-
чету налога на прибыль. Наоборот, сумма налога на при-
быль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного
периода, определяется с учетом перечисленного авансо-
вого взноса (а точнее, сумма налога уменьшается на сумму
авансового взноса).
В подтверждение того, что при консолидированной уп-
лате налога на прибыль филиал не имеет отношения к
уплате авансового взноса по налогу на прибыль, проана-
лизируем форму декларации по налогу на прибыль пред-
приятия1
и Порядок ее составления, утвержденные прика-
зом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.
Исходя из формы декларации, а также формы прило-
жения Кб к декларации и примечаний к отдельным по-
казателям, отражаемым в данном приложении, можно сде-
лать следующий
вывод.
Вначале головное предприятие
должно рассчитать сумму налога на прибыль по резуль-
Налог на прибыль
татам декларации (принимая в расчет данные о валовом
доходе, валовых расходах и амортизации в целом по юри-
дическому лицу). Эта сумма отражается в строке 12 дек-
ларации. Затем сумму налога на прибыль необходимо
уменьшить на:
стоимость торговых патентов, приобретенных в отчет-
ном периоде, которая учитывается в уменьшение налого-
вых обязательств налогоплательщика;
налог, уплаченный из прибыли (кроме пассивной),
полученной за границей (в сумме, не превышающей пре-
дельного размера зачета);
налог, уплаченный из пассивной прибыли за грани-
цей, в случае наличия международного договора;
сумму уплаченных авансовых взносов при выплате ди-
видендов (приравненных к ним платежей) в той части,
которая относится на уменьшение начисленной суммы на-
лога.
И лишь потом, после всех возможных уменьшений,
полученный результат нужно распределить между филиа-
лами юридического лица.
Больше всего удивляет последняя фраза комментируе-
мого письма: «
При этом размер авансового взноса, ко-
торый подлежит уплате филиалом, определяется в поряд-
ке, предусмотренном подпунктом 2.1.3 Закона».
В назван-
ном подпункте речь идет о том, как головное предприя-
тие должно определить ту часть консолидированного на-
лога, которую следует уплатить по месту регистрации фи-
лиала. Всем плательщикам консолидированного налога этот
механизм прекрасно известен.
Вначале рассчитывается соотношение валовых расхо-
дов филиала и амортизации основных фондов, эксплуа-
тируемых филиалом, и суммы общих валовых расходов
юридического лица и амортизации всех основных фон-
дов юридического лица. Это так называемый коэффици-
ент распределения. После этого коэффициент умножается
на величину начисленного налога на прибыль (как мы
уже сказали выше, до распределения сумму налога нуж-
но уменьшить, в частности, на сумму уплаченных авансо-
вых взносов при выплате дивидендов). Понятно, что опи-
санный механизм невозможно использовать для того, что-
бы рассчитать сумму авансового взноса по налогу на при-
быль. Ведь авансовый взнос —
это 25% от суммы диви-
дендов!
Если уж и предлагать предприятию и его филиалам
какой-то алгоритм, то уж лучше такой: «сумма авансового
взноса по налогу на прибыль определяется-как 25% от сум-
мы выплаченных филиалом дивидендов».
В итоге, проанализировав все приведенные нами ар-
гументы, приходим к тому, с чего начинали:
филиал мо-
жет по распоряжению головного предприятия вы-
плачивать дивиденды. Однако к уплате авансового
взноса по налогу на прибыль он не имеет никакого
отношения,
равно как и головное предприятие не долж-
но перечислять часть авансового взноса по местонахож-
дению филиала (такой части просто не существует в при-
роде!).
Елена САМАРЧЕНКО,
редактор
'Опубликована: Сборник бланков отчетности за 2008 год.
Вып.12. — Ч.З (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 5 (836) ■ 2
ФЕВРАЛЯ
2009
ГОДА
37
ом м ентарий
предыдущая страница 35 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн следующая страница 37 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн Домой Выключить/включить текст