ставок составляла более 75%. На основании эт их
данных в январе 2009 г. предприятие подало заявле-
ние в ГНИ о переходе на спецрежим и получило спец-
свидетельство. За период с март а 2008 г. по фев-
раль 2009 г. (двенадцатимесячный период) постав-
ка сельхозтоваров (услуг) в общей массе поставок
составляет менее 75%.
В январе 2009 г. предприятие еще будет находить-
ся на обычном режиме, а с начала февраля 2009 г.
оно перейдет на спецрежим. Однако поскольку по
результатам последнего двенадцатимссячиого перио-
да (включая февраль 2009 г.) поставка сельхозто-
варов (услуг) в общей массе поставок будет состав-
лять менее 75%, предприятие обязано будет пред-
ставить в ГНИ только обычную декларацию и уп-
латить НДС в обычном порядке. То есть фактичес-
ки предприятие так и не сможет воспользоваться
спецрежимом.
Для аннулирования Специального свидетельства
сельскохозяйственное предприятие должно подать
в ГНИ, в которой оно зарегистрировано в качестве
субъекта специального режима налогообложения,
заявление о снятии его с регистрации в качестве
субъекта спеирежима по форме № 3-РС и регист-
рационное заявление плательщика НДС по форме
№ 1-ПДВ с отметкой «Перерегистрация». К заяв-
лению прилагается Специальное свидетельство и все
его удостоверенные копии (п.ЗЗ Положения № 79).
При этом дата регистрации плательщиком НДС не
изменяется. Датой начала действия нового Свиде-
тельства, датой аннулирования Специального сви-
детельства и датой исключения сельхозпредприятия
из реестра субъектов специального режима налого-
обложения является дата внесения соответствующей
записи в Реестр (пп.33.1 Положения № 79).
ГНИ исключает сельскохозяйственное предприя-
тие из реестра субъектов спецрежима и может повтор-
но включить его в такой реестр
по истечении следую-
щих двенадцати поыедоватаьных отчетных налого-
вых периодов, есш предприятие будет соответствовать
всем приведенным выше критериям.
По данным при-
мера
2
предприятие сможет подать новое заявление
о переходе на спецрежим нс ранее марта
2 0 1 0
г. (по
окончании двенадцатимесячного периода — с марта
2009 г. по февраль 2010 г.), а непосредственно перей-
ти на него — не ранее
1
апреля
2 0 1 0
г.
Как «работает» новый спецрежим?
Все очень просто. Согласно п.8'.2 и 81.3 ст.
8 1
За-
кона об НДС сумма налога, начисленная сельхоз-
предприятием на стоимость поставленных им сель-
скохозяйственных товаров (услуг), не подлежит уп-
лате в бюджет, а полностью остается в распоряже-
нии такого сельскохозяйственного предприятия для
возмещения суммы налога, уплаченной (начислен-
ной) поставщику на стоимость
производственных
факторов,
а при наличии остатка такой суммы на-
лога — для
других производственных целей.
Если же
сумма НДС, уплаченная (начисленная) сельхоз-
предприятием поставщику на стоимость
производ-
ственных факторов
, превышает сумму налога, на-
численную по операциям по поставке сельскохозяй-
ственных товаров (услуг), то разница между таки-
ми суммами не подлежит бюджетному возмещению,
а учитывается в уменьшение налоговых обяза-
тельств в следующих отчетных периодах.
Здесь следует прежде всего выяснить, что такое
производственные факторы
и
производственные цели.
Понятие
«производственные факторы»
раскрыто в
пп.81.15.1 ст.
8
‘ Закона об НДС: это товары и услуги,
которые приобретаются сельхозпредприятием для
использования в сельскохозяйственном производстве.
А вот что такое
«другие производственные цели»,
мы можем лишь догадываться, так как Законом этот
термин нс определен, поэтому его можно тракто-
вать как угодно. К тому же, Законом об НДС не ус-
тановлено, что кто-то контролирует направления
использования спеисрсдств. Однако во избежание
недоразумений и учитывая то, что для понятий
«производственные цели» и «производственные фак-
торы» общим является слово «производственные»,
а факторы касаются только сельхоздсятельности,
советуем все-таки использовать спецсредства исклю-
чительно на сельскохозяйственное производство.
Как именно функционирует новый спецрежим,
покажем на схеме
2
.
НДС: сельское хозяйство
Налоговое обязательство по НДС
на сумму поставки сельхозтова-
ров (услуг)
Налоговый кредит по НДС по
приобретенным производствен-
ным факторам
Положительная разница
(сумма НДС, направляемая на
финансирование других
производственных целей)
Налоговое обязательство по НДС
на сумму поставки сельхозтова-
ров (услуг)
Налоговый кредит по НДС по
приобретенным производствен-
ным факторам
Отрицательная разница
(сумма НДС, которая не
возмещается, а учитывается 8
уменьшение налоговых
обязательств в следующих
отчетных периодах)
Схема 2. Особенности функционирования нового спецрежима
БУХГАЛТЕРИЯ № 5 (836) ■ 2 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
61
А нализ изменений
предыдущая страница 59 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн следующая страница 61 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн Домой Выключить/включить текст