ф
НДС: сельское хозяйство
Определенная по спецдекларации сумма НДС
(положительная разница)
не перечисляется на от-
данный счет,
как это было предусмотрено раньше
для льготы по п.11.21 и 11.29 Закона об НДС. Она ос-
тается у сельскохозяйственного предприятия и ис-
пользуется для других производственных нужд. Как
именно используется, в Законе не сказано, то есть
этот вопрос решается предприятием самостоятель-
но (а можно подождать разъяснений от ГНАУ).
Сельхозпредприятие, находящ ееся на спец-
реж им е, в отчетном месяце осуществило
в ч
—у
следующие операции:
приобрело товары на сум му 6000 грн., в том
числе НДС
1000 грн.;
продало эти товары за 8400 грн., в том чис-
ле НДС - 1400 грн.;
приобрело производственные факторы на сум-
м у 12000 грн., в том числе НДС
2000 грн.;
продало сельхозтовары собственного произ-
водства на сумму
15000 грн., в том числе НДС
2500 грн.
По данным примера 3 предприятие представит
в ГНИ две декларации — обычную и специальную.
По обычной налоговое обязательство, подлежащее
перечислению в бюджет, будет составлять
400 грн.
(1400 грн. - 1000 грн.).
По спецдекларации сумма НДС, которая оста-
нется в распоряжении предприятия, будет равна
500 грн.
(2500 грн. - 2000 грн.). Как уже было указа-
но, эти денежные средства никуда перечислять не
нужно. Они уже «сидят» отдельной частью в общей
сумме денежных средств предприятия. И если пред-
приятие свои средства расходует, то расходуется и
часть спецсредств.
Если же по спецдекларации определенная сум-
ма НДС будет иметь отрицательное значение, его
следует зачесть в уменьшение суммы НДС следу-
ющих налоговых периодов.
Бухучет и налогообложение спецсредств
По мнению автора, определенную по спецдекла-
рации сумму НДС следует отражать по кредиту сче-
та 48 «Целевое финансирование и целевые поступ-
ления» в корреспонденции с дебетом субсчета 641
«Расчеты по налогам» (аналитический счет или суб-
счет «СпецНДС»), А при использовании указанных
средств дебетовать счет 48 в корреспонденции с кре-
дитом субсчета 719 «Прочие доходы от операцион-
ной деятельности». То есть применять ту же учет-
ную схему, которая действовала при «старом» спец-
режиме, предусмотренном п. 11.21 и 11.29 Закона об
НДС6. Если же определенная по спецдекларации сум-
ма НДС имеет отрицательное значение, логично от-
ражать ее обратными проводками — Дт 48 Кт 641.
Изменения в Законе об НДС привели к появле-
нию изменений в Законе о прибыли. Согласно но-
вому абзацу второму п.4.2 ст.4 этого Закона
«в ва-
ловые доходы плательщика, зарегистрированного в
качестве субъекта специального режима налогообло-
жения согласно статье 8' Закона Украины «О налоге
на добавленную стоимость», включается положитель-
ная разница между суммами налога на добавленную
стоимость, начисленными таким сельскохозяйствен-
ным предприятием на цену поставленных им сельско-
хозяйственных товаров в течение отчетного или пред-
шествующих отчетному периодов, и суммами налога
на добавленную стоимость, уплаченными (начисленны-
ми) им в течение отчетного периода на цену произ-
водственных факторов, определенных пунктом 8'. 15
статьи 8' указанного Закона». Отрицательная раз-
ница
включается в валовые расходы плательщика
(абзац четвертый пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли).
,^Е |»
Сельхозпредприятие, находящ ееся на спец-
режим е, в предыдущ ем отчетном месяце
В Ч
_
у
осуществило следующие операции:
приобрело производственные факторы на сум-
м у 12000 грн., в том числе НДС — 2000 грн.;
продало сельскохозяйст венные т овары соб-
ственного производства на сумму 15000 грн., в том
числе НДС — 2500 грн.
В текущем отчетном месяце:
'♦
приобрело производственные запасы на сум-
м у 4 8 0 0 грн., в том числе НДС — 800 грн., за кото-
рые т акж е проведена оплата поставщику (приоб-
рет ение запасов част ично проф инансировано за
счет спецсредств на сумму 500 грн.).
В бухгалтерском и налоговом учете эти опера-
ции будут отражены следующим образом.
Таблица. Бухгалтерский
и
налоговый учет спецсредств
п / п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
грн.
валовой
ДО Х О Д
валовые
расходы
А
Б
в
г
д
Е
Предыдущий отчетный месяц
1
Приобретены производственные факторы
20. 23
и др.
631
10000
10000
2
Отражен налоговый кредит по НДС
641
631
2000
3
Отгружена сельхозпродукция покупателям
361
701
15000
12500
4
Отражено налоговое обязательство по НДС
701
641
2500
5
Определен остаток НДС по спецдекларации по НДС
{положительна
я
разница)
641
48
500
500
6См. п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины
от 01.07.97г. № 141 (в редакции приказа Минфина от 24.12.2004 г. № 818) (прим. ред.).
62
БУХГАЛТЕРИЯ № 5 (836) В 2 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 60 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн следующая страница 62 Бухгалтерия 2009 05 читать онлайн Домой Выключить/включить текст