Ф акторинг
Таблица. Учет операций по условиям примера
п/п
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
сумма,
долл.
грн.
валовой
Д О ХО Д
валовые
расходы
1
Осуществлена поставка товара на экспорт (курс НБУ — 7,87 грн.)
3 6 2
702
10QQQ
7 8 7 0 0
7 8 7 0 0
*Соыасно пп. 7.3.
У
ст. 7
Закона о прибыли
сумма валового дохода определяет ся исходя из дохода, рассчит анного по курсу Н БУ, дейст вовавш ему
на дат у получения (начисления) т акого дохода
2
Отражена курсовая разница по монетарной задолженности на дату
баланса (курс НБУ — 7,70 грн.)
945
3 6 2
1700
3
Отражена уступка требования по факторинговому договору
(курс НБУ — 7,70 грн.)
3 7 7
7 1 2
10QQQ
7 7 0 0 0 *
7 7 0 0 0
*Ф акт оринговые операции не являю т ся объектом облож ения Н Д С согласно п п .3 .2 .5 ст .З
Закона об
НДС
4
Отражена стоимость уступленного права требования
949
3 6 2
.10.000.
7 7 0 0 0
7 7 0 0 0
5
Получены от фактора денежные средства согласно ф акторинговому
договору
311
3 7 7
7 7 0 0 0
мнению автора, описанный в примере вариант (его
называют «товарный») — наиболее выгодный с точ-
ки зрения конечного результата налогового учета8.
«Товарный» способ основан на том, что уступа-
емое право денежного требования признается то-
варом в налоговом понимании этого термина (п.
1 .6
ст.1 Закона о прибыли), поскольку является активом.
Поэтому, несмотря на то, что в названном нало-
говом законе нет специальных правил для отраже-
ния операций с таким активом, логично применить
общие его нормы: сумму, полученную от фактора,
отразить в составе валового дохода, а стоимость ус-
тупаемого права требования — в валовых расходах.
Как продемонстрировано в таблице, в валовой до-
ход включена сумма в гривнях, которую фактически
перечисляет фактор на текущий счет экспортера
(пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли). А вот какую стоимость
отнести к составу валовых расходов — это вопрос!
Дело в том, что уступаемое право требования, оце-
ненное в иностранной валюте, изменяет свою стои-
мость в гривневом выражении. И у налогоплатель-
щика на момент продажи такого объекта учета в бух-
галтерском учете может быть зафиксировано, как
минимум, три ее размера, которые рассчитаны:
по курсу НБУ, действовавшему на дату воз-
никновения задолженности;
по курсу НБУ, действовавшему на дату баланса;
по курсу НБУ, действовавшему на дату пога-
шения задолженности.
И хотя речь идет о налоговом учете, данные бух-
галтерского учета — это единственный источник оп-
ределения стоимости уступаемого требования, по-
скольку тщательное изучение п.7.3 ст.7 Закона о при-
были (специальной нормы, установленной для от-
ражения налогово-валютных разниц) не дает ника-
кого результата.
В примере отражены текущие валютно-курсовые
тенденции: официальный курс НБУ с 30 декабря
2008 года и по 27 января 2009 года был стабилен —
7,70 грн. за доллар. Поэтому задача упрощается: не-
обходимо выбрать одну величину из двух для того,
чтобы отразить валовые расходы. По нашему мне-
нию, это курс НБУ, действовавший на дату пога-
шения задолженности, поскольку это и есть наи-
более реальная ее стоимость в гривневой массе.
В результате отражения продажи денежного пра-
ва требования в налоговом учете приходим к нулю,
но это потому, что таковы условия примера, исходя
из существующих курсовых тенденций. А ведь сум-
мы, получаемые от фактора, могут превышать стои-
мость уступаемого права требования, рассчитанную
из курса НБУ на дату погашения задолженности.
Думаем, что представители ГНС не станут возра-
жать против налогообложения положительной разни-
цы. А вот в письме от 23.04.2007 г. № 8217/7/22-30179
ГНАУ высказалась против отражения отрицательной
разницы в составе валовых расходов. Впрочем, это
утверждение небесспорно, а предложенный в приме-
ре подход к налоговому учету факторинговых опера-
ций имеет свои законодательные основания.
Ч
*См. т акж е: М ихайленко Д . И мущ ественные права: к а к докт рина права благоприятствует налогооблож ению / / Бухгалт ерия. —
2008. — № 32. — С. 49— 54 (прим. ред.).
9Опубликовано: Налог на прибыль: нормативное обеспечение: Сборник систематизированного законодательства.
2009. — Вып. I. —
С. 179— 180 (прим. ред.).
Д обро пожаловать на Ф О Р У М ІВ
^
(www.buhgalteria.com.ua)
БУХГАЛТЕРИЯ № б (837) ■ 9 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
63
В неш неэко ном ическая деятельность
предыдущая страница 60 Бухгалтерия 2009 06 читать онлайн следующая страница 62 Бухгалтерия 2009 06 читать онлайн Домой Выключить/включить текст