ЧП: единый налог
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
1
Письмо от 23.12.2008 г. № 10094/С/30-1415
ГНАУ рассмотрела письмо о предоставлении'-»
разъяснения по поводу применения норм налого-
вого законодательства субъектами хозяйствования —
физическими лицами и сообщает следующее.
Согласно ст. ] Указа Президента Украины от
03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе нало-
гообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства»1
(далее — Указ) субъекты ма-
лого предпринимательства — физические лица име-
ют право самостоятельно избрать способ налогооб-
ложения доходов от осуществления предпринима-
тельской деятельности по единому налогу путем по-
лучения Свидетельства об уплате единого налога при
обязательном соблюдении соответствующих условий:
в трудовых отношениях, включая членов их семей, в
течение года состоит не более 10 лиц и объем выруч-
ки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за
ко/хендарный год не превышает 500 тыс. грн.
В случае если плательщик единого налога осу-
ществляет предпринимательскую деятельность с ис-
пользованием наемного труда или при участии в
предпринимательской деятельности членов его се-
мьи, ставка единого налога увеличивается на 50%
за каждое лицо. То есть Указ регламентирует именно
трудовые отношения субъекта хозяйствования и
наемного лица.
Отношения субъекта хозяйствования и наемных
работников регулируются трудовым и гражданским
законодател ьством.
В соответствии с действующим законодатель-
ством выполнение работ, предоставление услуг
гражданином может осуществляться как на осно-
вании трудового договора, так и на других юриди-
ческих основаниях, в частности, на основании граж-
данско-правового договора.
Пунктом 1
ст.46 ХКУ2 предусмотрено, что пред-
приниматели имеют право заключать с гражданами
договоры об использовании труда.
Если
по гражданско-правовому договору
работа (ус-
луга) предоставляется разово и оплата за такую ра-
зовую работу (услугу) производится по окончании
работы и оформляется актом приемки-передачи
выполненных работ (предоставленных услуг), то
есть оплачивается не процесс труда, а его конкрет-
ный результат, налогообложение доходов физичес-
ких лиц осуществляется налоговым агентом при их
начислении по ставке п.7.1 ст.7 Закона Украины от
22.05.2003
г. № 889-1У «О налоге с доходов физичес-
ких лиц»3 (далее — Закон)
без исключения из начис-
ленной суммы перед налогообложением предусмот-
ренных п.3.5 ст.З Закона отчислений в coцuaJlъныe
фонды и налоговой социальной льготы.
Согласно ст.21 КЗоТ Украины
трудовой договор
это соглашение между работником и собственником
предприятия или уполномоченным им органом либо
ИНЫМ НАЛОГ ЗА НАЕМНОГО СОТРУДНИКА -
, втв^
МУЖА У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ-ЖЕНЫ
/ физическим лицом, по которому работник
’»р. жДо
'* обязуется выполнять работу, определенную
этим соглашением, с подчинением внутреннему тру-
довому распорядку, а собственник предприятия,
уполномоченный им орган или физическое лицо обя-
зуется выплачивать работнику заработную плату и
обеспечивать условия труда, необходимые для вы-
полнения работы, предусмотренные законодатель-
ством о труде, коллективным договором и соглаше-
нием сторон.
В целях выполнения норм Закона под термином
«наемное лицо» понимается физическое лицо, ко-
торое непосредственно собственным трудом выпол-
няет трудовую функцию исключительно по поруче-
нию или приказу работодателя согласно условиям
заключенного с ним трудового договора (контрак-
та) в соответствии с законом. При этом все выго-
ды от выполнения такой трудовой функции (кроме
зарплаты такого наемного лица, других выплат или
вознаграждений в его пользу, предусмотренных за-
конодательством), а также все риски, связанные с
таким выполнением или невыполнением, получает
(несет) работодатель (п.1.8 ст.1 Закона).
В соответствии со ст.З и ст.4 Закона суммы зар-
платы входят в состав общего месячного налого-
облагаемого дохода физического лица — наемного
работника и подлежат налогообложению налоговым
агентом — работодателем, в частности СПД на об-
щих основаниях, то есть с применением ставки на-
лога, определенной п.7.1 ст.7 Закона (15%).
Таким образом, если заключенный договор преду-
сматривает оплату процесса труда, то есть содержит
признаки трудового договора, то частный предприни-
матель при заключении таких договоров обязательно
должен соблюдать требование о непревышении числен-
ности наемных работников более 10 лиц и увеличить
ставку единого налога на 50% за каждое лицо.
Учитывая то, что в письме не указано, какой
именно договор гражданско-правового характера
заключен между частным предпринимателем — пла-
тельщиком единого налога и мужем (то есть опла-
чивается сам процесс труда или его конкретный ре-
зультат, который определяется по окончании рабо-
ты и оформляется актом приемки-передачи выпол-
ненных работ (услуг)), в целях налогообложения
следует руководствоваться вышеприведенными нор-
мами действующего законодательства.
____________
Заместитель Председателя СЛЕКАРЬ
'Опубликован: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник
систематизированного законодательства.
2008.
Вып. II.
С. 128—130 (прим. ред.).
1Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки
пересечения: Сборник систематизированного законодательства.
2008.
Вып.4.
С.237—326 (прим. ред.).
’Опубликован: НДФЛ: нормативное обеспечение: Сборник
систематизированного законодательства.
2008.
Вып. II. —
С.9—42 (прим. ред.).
32
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕ8РАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 30 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 32 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст