М ногогранны й . учет
#
Гражданско-правовые, договоры
И еще один момент, на который бухгалтерам сле-
дует обратить внимание. В связи с удержанием стра-
ховых взносов в Пенсионный фонд из сумм вознаг-
раждения по договорам гражданско-правового харак-
тера может возникнуть вопрос о влиянии этих взно-
сов на определение налогооблагаемого дохода лица —
получателя вознаграждения. Напомним, что соглас-
но п.3.5 ст.З Закона об НДФЛ при начислении НДФЛ
объект налогообложения в виде заработной платы
уменьшается на суммы страховых взносов в Пенси-
онный фонд и в фонды социального страхования.
Однако в отличие от норм Инструкции № 5, п. 1.1
ст.1 Закона об НДФЛ оплатой труда называет вып-
латы в связи с отношениями
трудового найма.
Это
означает, что для целей начисления НДФЛ выпла-
ты по договорам гражданско-правового характера
лицам, не состоящим в штате предприятия,
заработ-
ной платой не признаются.
Поэтому на сумму стра-
ховых взносов, удержанных в Пенсионный фонд,
налогооблагаемый доход
исполнителей договоров граж-
данско-правового характера
не уменьшается.
Соответственно, начисление НДФЛ, а также на-
числение и удержание страховых взносов в фонды
социального страхования с вознаграждений по та-
ким договорам осуществляются в порядке, приве-
денном в таблице
1
.
Таблица 1. НДФЛ и страховые взносы с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера
п/п
Вид гражданско-
правового договора
НДФЛ
Страховые взносы в фонды
Пенсионный фонд
ФСС по временной
нетрудоспособности
ФСС по безработице
ФСС от
несчастно-
го случая
начисление
удержание
начисление
удержание
начисление
удержание
начисление
1
Выполнение работ
15%
33,2%
2%
нет
нет
2,2%
нет
нет
2
Предоставление
услуг
15%
нет
нет
нет
нет
2,2%
нет
нет
В учете страховые взносы в фонды социального
страхования, начисленные на сумму вознагражде-
ния по договорам гражданско-правового характера,
отражаются в общем порядке.
Учет начисления и выплаты вознаграждений
Расходы на выплату вознаграждения по догово-
рам гражданско-правового характера предприятия —
плательщики налога на прибыль включают в состав
валовых расходов в соответствии с нормами Закона
о прибыли при условии, что они связаны с их хо-
зяйственной деятельностью. В большинстве таких
случаев согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли они
включаются в состав валовых расходов в полной
сумме (см. пример
1
).
В состав валовых расходов предприятия
за
/
квартал 2009 г. включены расходы в
сумме 1000 грн., оплаченные 23.01.2009 г. фи-
зическому лицу согласно гражданско-правовому до-
говору о предоставлении консультационных услуг.
Однако в отдельных случаях необходимо учиты-
вать особенности налогового учета некоторых ви-
дов расходов. В частности, расходы по договорам
гражданско-правового характера, связанные с созда-
нием объектов основных фондов или нематериаль-
ных активов, в налоговом учете увеличивают балан-
совую стоимость соответствующей группы основных
фондов или объекта нематериальных активов и в со-
ответствии с пп.8.1.2 ст
.8
Закона о прибыли подле-
жат амортизации в составе такой стоимости (см.
пример
2
).
Авторские права на созданный физичес-
ким лицом товарный знак, переданные пред-
С
^— '
приятию согласно гражданско-правовому
договору стоимостью 20000 грн., по этой стоимос-
ти отражаются в налоговом учете как объект не-
материальных активов.
Расходы на ремонт основных фондов, выполнен-
ный по гражданско-правовому договору, согласно
пп.8.7.1
ст
.8
Закона о прибыли отражаются в составе
валовых расходов в сумме, не превышающей
10
%
совокупной балансовой стоимости всех групп основ-
ных фондов по состоянию на начало отчетного года
(см. пример 3).
Расходы на ремонт компьютера, опла-
0^ ^ )
ченные 26.01.2009 г. физическому лицу соглас-
но гражданско-правовому договору в сумме
4000 грн., в полной сумме включены в состав
валовых расходов предприятия, поскольку балансовая
стоимость групп основных фондов предприятия на на-
чало отчетного года составляет 64000 грн., а 10%
от этой величины
6400 грн. (4000 грн. < 6400 грн.).
Если работы по гражданско-правовым договорам
выполняются в командировке, то нецелесообразно
оплачивать командировочные расходы их исполни-
телей
отдельно
от вознаграждения по такому дого-
вору. Напомним, что в соответствии с пп.5.4.8 ст.5
Закона о прибыли в состав валовых расходов вклю-
чаются расходы физических лиц, состоящих в тру-
довых отношениях с предприятием. А лицо, состоя-
щее с предприятием в гражданско-правовых отно-
шениях, не состоит с ним в отношениях трудовых,
поэтому при отдельной оплате такому лицу коман-
дировочных расходов их сумму предприятию нельзя
будет включить в состав валовых расходов.
Но при компенсации командировочных расходов
в составе вознаграждения по гражданско-правово-
му договору расходы на выплату такого вознаграж- ►
46
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 44 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 46 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст