«А д
овместная деятельность
с нерезидентом:
та
&
2
о
налоговые последствия самоликвидации
Владимир БАТИЩЕВ,
экономический эксперт
Нормативная база
ГКУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-1У'
Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О налоге на добавленную стоимость»1
Закон о прибыли
Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
«О
налогообложении прибыли предприятий»
(в редакции Закона от 22.05.97 г. N5 283/97-ВР)3
Порядок № 571
Порядок ведения налогового учета результатов совместной
деятельности на территории Украины без создания
юридического лица, утвержденный приказом ГНАУ
от 30.09.2004 г. № 571*
С
овместная деятельность без создания юриди-
ческого лица на территории Украины (далее —
совместная деятельность) с участием нерезидента
еще не так давно была достаточно привлекатель-
ной формой иностранного инвестирования. Одна-
ко в условиях экономического кризиса этот вид ин-
вестиционной деятельности утратил привлекатель-
ность для многих иностранных инвесторов. П о-
скольку чаще всего резидент Украины — участник
совместной деятельности является ответственным
за ведение общих дел по договору, именно ему при
прекращении этой деятельности необходимо соблю-
дать все требования налогового законодательства
как в части возврата взносов, так и в части выпла-
ты доходов. В этой статье подробно рассмотрим по-
рядок отражения в налоговом и бухгалтерском уче-
те операций, связанных с возвратом участникам со-
вместной деятельности их взносов в денежной фор-
ме или в виде имущества5.
Налог на прибыль
Напомним, что общий порядок осуществления
такой деятельности независимо от состава участни-
ков определен в главе 77 ГКУ. Согласно ст. 1130 ГКУ
«по договору о совместной деятельности стороны (уча-
стники) обязуются совместно действовать без созда-
ния юридического лица для достижения определенной
цели, не противоречащей закону».
Порядок налогового учета возврата участникам
совместной деятельности взносов зависит от резуль-
татов совместной деятельности. Если финансовым
результатом совместной деятельности была при-
быль, то ее сумма распределяется между участни-
ками с учетом соответствующего налогообложения,
а также возвращается номинальная стоимость их
взносов, а если убыток, то источником его погаше-
ния являются взносы участников.
В налоговом учете возврат взносов в пределах их
номинальной стоимости не отражается, так как со-
гласно пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли денежные
средства или имущество, которые возвращаются
участнику по окончании договора о совместной дея-
тельности, не включаются в состав валового дохо-
да такого участника. Поэтому внесенные ранее в
качестве взноса в совместную деятельность денеж-
ные средства или стоимость имущества, возвращен-
ные се участнику-резиденту, не включаются в его
валовой доход.
Для участника-нерезидента важным является то,
что согласно п.13.1 ст. 13 Закона о прибыли налого-
обложению подлежат
доходы,
полученные от осу-
ществления совместной деятельности, а
не суммы
возвращаемых взносов.
Поэтому при возврате участ-
нику-нерезиденту взносов в пределах номинальной
стоимости, как в денежной, так и в имущественной
форме, налог по ставке 15% в соответствии с пп.13.2
Закона о прибыли не удерживается.
При этом денежный взнос, который возвраща-
ется участнику-нерезиденту в иностранной валюте,
является монетарной задолженностью совместной
деятельности участнику-нерезиденту. Сумма тако-
го взноса подлежит пересчету в гривны по курсу
НБУ на дату перечисления иностранной валюты
нерезиденту.
В случае превышения курса НБУ на дату возвра-
та взноса над курсом НБУ, по которому кредитор-
ская задолженность перед участником-нерезидентом
отражается в балансе совместной деятельности на
дату составления последней финансовой отчетно-
сти, соответствующая разница включается в состав
прочих расходов совместной деятельности. Если
курс НБУ на дату возврата взноса будет ниже кур-
са, по которому такая задолженность отражена в ^
1Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: тонки
пересечения: Сборник систематизированного законодательства. —
2008.
Вып.4. — С.34—236 (прим. ред.).
-'Опубликован: Бухгалтерия.
2007. — № 30-31. — С.77—114
(прим. ред.).
Юпубликован: 11а.юг на прибыль: нормативное обеспечение:
Сборник систематизированного законодательства. — 2009. —
Вып.1. — С. 10—65 (прим. ред.).
Юпубликован: Там же. — С. 115—116 (прим. ред.).
-См. также: Батищев В. Совместная деятельность: если
участник — нерезидент / / Инвестиции от нерезидентов: учет,
защита, привилегии: Сборник систематизированного законода-
тельства.
2008. — Вып.9. — С. 162—169 (прим. ред.).
48
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 46 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 48 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст