балансе совместной деятельности, то результат пе-
рерасчета включается в состав прочих доходов со-
вместной деятельности.
Согласно пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли кредитор-
ская задолженность по взносам перед участником-
нерезидентом не является задолженностью, кото-
рая подлежит в налоговом учете пересчету на ко-
нец отчетного периода или на дату возврата взно-
сов участнику-нерезиденту. Таким образом, опреде-
ленная при возврате взносов курсовая разница, от-
раженная в бухгалтерском учете, не включается ни
в валовой доход совместной деятельности, ни в со-
став ее валовых расходов.
Задолженность перед участником-нерезидентом,
выраженная в иностранной валюте, которая воз-
вращается в виде имущества, а не в виде денежных
средств, является немонетарной задолженностью
совместной деятельности и пересчету на дату воз-
врата такого взноса не подлежит. Соответственно,
оценка возвращаемого имущества в иностранной
валюте никак не повлияет на результаты возврата
участнику-нерезиденту его имущественного взноса
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Налог на добавленную стоимость
Согласно пп.3.2.8 ст.З Закона об НДС поставкой,
которая подлежит обложению НДС, являются толь-
ко операции по передаче имущественных взносов на
баланс плательщика налога, уполномоченного до-
говором вести учет результатов совместной деятель-
ности. Кроме того, после ее прекращения совмест-
ная деятельность снимается с учета в качестве пла-
тельщика НДС. Поэтому возврат участникам сов-
местной деятельности их взносов в виде объектов
основных средств не должен являться объектом об-
ложения НДС.
Но ГНАУ придерживается иной точки зрения.
Исходя из того, что согласно пп.3.2.8 ст.З Закона об
НДС поставкой является передача товаров в совмест-
ную деятельность, в письме ГНАУ от 05.06.2006 г.
№ 105 5 7/7/16-15 1
7-12
6
указано, что
«возврат осн ов-
ны х ф ондов уч а ст н и к а м совм ест ной деят ельност и я в -
ляет ся оп ер а ц и ей по п о ст а вке» .
Поэтому в ГНАУ
требуют начисления налоговых обязательств по
НДС не только при передаче основных фондов в
совместную деятельность, но и при их возврате
участнику.
Исходя из этого, при возврате имущественного
взноса участнику-резиденту приходится начислять
налоговые обязательства совместной деятельности
по НДС. Но в связи с тем, что возврат имуществен-
ного взноса нерезиденту фактически является экс-
портом, согласно п.6.2 ст
.6
Закона об НДС такая
операция облагается НДС по ставке 0%.
При возврате взноса, переданного в виде основ-
ных фондов, его часть
м о ж е т бы т ь
возвращена
участнику денежными средствами. Связано это с
тем, что балансовая стоимость основных фондов,
внесенных в совместную деятельность, через опре-
деленное время уменьшается в связи с начислени-
ем амортизации. При этом если часть взноса воз-
вращается в денежной форме (в размере, равном
сумме начисленной амортизации), то эта сумма так-
же должна включать сумму НДС, которая раньше
отражалась в составе стоимости оборудования при
передаче взноса в совместную деятельность.
Полная сумма возвращенного взноса в состав
валового дохода участника-резидента не включает-
ся, а налоговые обязательства по НДС начисляют-
ся на остаточную стоимость возвращаемых объек-
тов основных фондов. В свою очередь, участник-
резидент получает право на начисление налогово-
го кредита по НДС, сумма которого в составе стои-
мости возвращенного оборудования также засчиты-
вается в счет погашения задолженности совместной
деятельности по возврату взноса основными фон-
дами.
В виде денежных средств может возвращаться не
только часть взноса в размере, равном сумме на-
численной амортизации, но и стоимость взносов
участников в виде товаров (результатов работ, ус-
луг). В таком случае объект обложения НДС не воз-
никает.
Порядок налогообложения операций по прекра-
щению совместной деятельности зависит от ее фи-
нансового результата. При возврате взносов участ-
никам совместной деятельности участник, ответ-
ственный за ведение общих дел, отражает в бухгал-
терском учете погашение задолженности по взно-
сам участников, а также операции, связанные с уче-
том начисленной амортизации на стоимость основ-
ных фондов, переданных участниками в качестве
взноса в совместную деятельность.
а Е д
Результатом совместной деятельности
резидента ЗАО «Арс» и нерезидента-ком-
В v
—J
пании «SPA» является прибыль. При прекра-
щении совместной деятельности в феврале 2009
года ЗАО «Арс» возвращается его взнос денежны-
ми средствами в сумме 26000,0 грн. и оборудование,
внесенное в совместную деятельность по стоимо-
сти 72000,0 грн., в том числе НДС в сумме 12000,0 грн.,
износ которого в совместной деятельности начис-
лен в сумме 1500,0 грн.
Второму участнику-нерезиденту компании «SPA»
возвращаются денежный взнос в иностранной валю-
те в сумме 100000,0 евро и оборудование, внесен-
ное в совместную деятельность, по стоимости
100000.0 евро. При курсе НБУ, который на дату по-
лучения взносов участников составлял 7,4 евро за
1.0
грн., в балансе совместной деятельности отра-
жены взносы компании «SPA» в виде денежных
средств в сумме 740000,0 грн. (100000,0 евро
х
х
7,4 грн.) и стоимость оборудования 740000,0 грн.
(100000,0 евро х 7,4 грн.). Износ оборудования в со-
Совместная деятельность
й
Опубликовано: Совместная деятельность: Сборник систе-
матизированного законодательства. — 2007.
Вып.9.
С.221
(прим. ред.).
49
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
ХЭЬЛ И 1ЧН Н ейJOJOHVV
предыдущая страница 47 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 49 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст