ную долю в капитале другого предприятия покупатель
отражает в составе финансовых инвестиций по мето-
ду участия в капитале начиная с даты приобретения;
консолидированную отчетность.
В этой отчет-
ности покупатель отражает объединение предприя-
тий, используя
метод приобретения.
Самым распространенным способом контроля
является образование тандема «материнское и до-
чернее предприятия». Поэтому в качестве иллюст-
рации положений ПБУ-19 рассмотрим некоторые
аспекты отражения в учете объединения предпри-
ятий в группу.
Метод приобретения
Все операции по объединению предприятий, ко-
торые подпадают под действие ПБУ-19, учитывают-
ся по
методу приобретения*.
Этот метод как раз и
рассматривает объединение предприятий с точки
зрения покупателя, выступающего объединяющим
предприятием. Он предполагает
оценку стоимости
объединения
(стоимости приобретения) и
распреде-
ление
на дату приобретения (дату получения конт-
роля)
стоимости объединения
на приобретенные
активы, обязательства и условные обязательства.
При этом покупатель признает:
приобретенные идентифицируемые активы,
обязательства и условные обязательства по их спра-
ведливой стоимости на дату приобретения, включая
также те, которые не были признаны в учете объек-
та приобретения;
гудвилл, который потом тестируется на пред-
мет обесценивания;
долю меньшинства, если покупатель приоб-
рел менее
100
% акций (долей в уставном капитале)
объекта приобретения.
Оценка стоимости объединения
Стоимость объединения оценивается покупате-
лем как сумма:
справедливой стоимости
на дату обмена пре-
доставленных активов или принятых обязательств
в обмен на контроль над чистыми активами объек-
та приобретения;
каких-либо
расходов,
непосредственно связан-
ных с таким объединением (оплата услуг аудиторов,
оценщиков, юристов и прочее).
Если покупатель осуществляет эмиссию акций
(других инструментов собственного капитала) в оп-
лату стоимости объединения предприятий, то в сто-
имость объединения включается справедливая сто-
имость таких акций на дату обмена. Расходы, свя-
занные с выпуском акций (других инструментов соб-
ственного капитала), в стоимость объединения не
включаются. Они относятся на уменьшение допол-
нительного вложенного капитала, а при его отсут-
ствии — на уменьшение нераспределенной прибы-
ли (увеличение непокрытого убытка).
5Метод слияния предприятий, который был предусмотрен
ранее, не применяется (прим. авт.).
О б ъ С А И Н е Н И е П Р е А П Р И Я Т И Й
в
уДЕд,
Предприятие А приобрело чистые активы
|(
предприятия Б, справедливая стоимость ко-
торых составляет 250000 грн. По условиям
сделки предприятие А выплатило акционерам пред-
приятия Б 40000 грн., а также выпустило и переда-
ло в качестве оплаты 100000 простых акций номи-
налом 1 грн. Акции предприятия А котируются на
рынке по цене 3 грн.
Кроме того:
услуги юриста по оформлению сделки соста-
вили 15000 грн.;
услуги брокера по выпуску акций составили
5000 грн.
Стоимость сделки была рассчитана следующим
образом. Справедливая стоимость переданных акти-
вов составляла 340000 грн. (40000 грн. — денежные
средства, 300000 грн. — акции по рыночной цене).
Расходы, непосредственно связанные с оформлени-
ем сделки (это услуги юриста по оформлению сдел-
ки), — 15000 грн.
Итого
стоимость сделки состави-
ла
355000 грн.
В учете предприятия А приведенные расходы
были отражены следующим образом (см. табл.
1
).
X
Таблица 1 . Учет расходов на объединение предп риятий
п/п
Содерж ание
бухгалтерской записи
Д ебет
Кредит
Сум м а,
грн.
1
Отражен выпуск акций:
1.1
на номинальную
стоимость акций
46
40
100000
1.2
на сумму превышения
рыночной стоимости
акций над номинальной
46
421
200000
2
Отражены расходы,
связанные с выпуском
акций (без НДС)
421
685
5000
3
Отражена себестоимость инвестиции:
3.1
на сумму выплаченных
денежных средств
141
311
40000
3.2
на рыночную стоимость
выпущенных акций
141
46
300000
3.3
на расходы, связанные
с оформлением сделки
(без НДС)
141
685
15000
Соглашение о приобретении предприятия может
предусматривать корректировку стоимости сделки в
зависимости от будущих событий (например, рас-
ходов, связанных с поддержанием или достижени-
ем в будущих периодах определенного уровня по-
ступлений, поддержания рыночной стоимости вы-
пущенных акций и пр.). В таких случаях покупатель
должен включать
сумму корректировки в стоимость
объединения на дату приобретения, если существу-
ет вероятность корректировки и можно достоверно
определить ее сумму.
1 февраля 2009 года предприятие А соглас-
но условиям договора о приобретении пред-
приятия Б выпустило акции. При этом пред-
приятие А гарантировало продавцу предприятия Б,
что рыночная стоимость выпущенных акций до кон
-►
БУХГАЛТЕРИЯ N5
7 (838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
55
предыдущая страница 53 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 55 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст