М еталлолом
и
НДС-льгота:
срок истек,
проблемы остались
Сергей ДРОБОТТЯ,
р едакт ор
К
ак известно, в 2007—2008 годах в Украине дей-
ствовал льготный порядок обложения НДС
операций по поставке лома черных металлов. Льгота
была установлена Законом № 3981, который допол-
нил ст. 11 Закона об НДС
*
2
«временным» пунктом
11.44. Перечень отходов и лома черных металлов,
на операции с которыми распространялась льгот-
ная норма, был утвержден постановлением КМУ от
31.01.2007
г. № 1043. Это постановление было опуб-
ликовано 06.02.2007 г. в газете «Урядовий кур’єр», и
именно с даты его опубликования операции по по-
ставке указанных в Перечне отходов и лома чер-
ных металлов не подлежали обложению НДС4.
В 2008 году благодаря Закону У краины от
28.12.2007
г. № 107-УІ «О Государственном бюдже-
те Украины на 2008 год и о внесении изменений в
некоторые законодательные акты Украины» п.11.44
Закона об НДС и постановление КМУ продолжали
действовать5. Но с 01.01.2009 г. действие этого пунк-
та Закона продлить забыли (или не захотели). Это
означает, что начиная с 1
января 2009 года все опе-
рации по поставке металлолома подлежат обложе-
нию НДС на общих основаниях. А именно: при про-
даже его в Украине налоговые обязательства начис-
ляются по ставке
20
%, при поставке на экспорт —
0%. Покупатели металлолома (резиденты, платель-
щики НДС) вновь получили право на налоговый
кредит и возмещение в случае, если они приобре-
тают металлолом для использования в облагаемых
НДС операциях в рамках своей хозяйственной дея-
тельности (п.7.4 и 7.7 ст.7 Закона об НДС).
И хотя НДС-льготы по металлолому больше
нет, многих налогоплательщиков (и прежде всего
тех, кто еще не прошел плановую документальную
проверку за 2007 и/или 2008 годы) по-прежнему вол-
нует данная тема. Судя по редакционной почте,
вопросов о правильности применения п. 11.44 и свя-
занных с ним норм Закона об НДС больше, чем от-
ветов на них. Да и ГНАУ подливает масла в огонь,
трактуя некоторые нормы Закона так, как ей хо-
чется. В связи с этим рассмотрим два наиболее
спорных вопроса.
о
Необходимо ли корректиро-
вать налоговый кредит по
«входному» НДС либо начислять налоговые обяза-
тельства при реализации лома черных металлов, об-
разовавшегося в результате ликвидации основных
фондов?
В своем письме от 16.10.2007 г. № 21070/7/16-1517-12
(оп уб ли ко ва н о на с. 23)
ГНАУ отмечает, что при про-
даже металлолома, полученного вследствие ликви-
дации объекта основных средств, происходит реа-
лизация запасов. Согласно п.24 ПБУ-9 такие запа-
сы должны отражаться в бухучете по чистой стои-
мости реализации. И именно чистая стоимость ре-
ализации таких запасов считается базой для начис-
ления НДС. При этом никакой корректировки на-
логового кредита делать не нужно.
Вывод о том, что корректировку налогового кре-
дита по НДС делать не нужно, не вызывает ни ма-
лейших возражений, поскольку Законом об НДС это
прямо не предусмотрено. А вот с требованием на-
логовиков начислять налоговые обязательства со-
гласиться нельзя.
Выдвигая это требование, то есть настаивая на
необходимости начисления налоговых обязательств
на чистую стоимость запасов, ГНАУ применяет ме-
тод «условной поставки». Однако при чем здесь ус-
ловная поставка — непонятно. Поставка действи-
тельно есть, но не условная, а самая реальная —
поставка металлолома, образовавшегося вследствие
ликвидации объекта основных фондов. В соответ-
ствии с пп.3.1.1 ст.З Закона об НДС объектом нало-
гообложения являются операции налогоплательщи-
ков по
поставке товаров
и услуг, место предостав-
ления которых находится на таможенной террито-
рии Украины. Под
поставкой товаров
подразумева-
ют
«лю бы е о п ерации, осущ ест вляем ы е согласно дого-
в о р а м к у п л и -п р о д а ж и , м е н ы , п о с т а в к и и д р у ги м
граж данско-правовы м договорам, предусматривающим
передачу прав собственности на такие товары за ком -
пен сацию н еза ви си м о от ср о ко в ее п редост авления, а
т а кж е о п ерации по бесплат н ой п о ст а вк е т оваров.
..»
(п.1.4 ст.1). Учитывая такое определение
поставки
товаров
и то, что объектом обложения НДС явля-
ются именно операции по поставке, налогообложе
-1
'Закон Украины от 30. И .2006 г. № 398-У «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам
налогообложения» (прим. ред.).
:Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О
налоге на добавленную стоимость
»
(прим. ред.).
'Опубликовано: Бухгалтерия.
2007. — № 7. — С.28 (прим, ред.)
'
См. письма ГНАУ от 16.02.2007 г. № 3 1 8 8/7/16-1117 (Бухгалтерия.
-
2007. - № 11. - С.45) и от 27.11.2008 г.
№ 17849/5/16-1516-26 (см. на с.22) (прим. ред.).
5По данному поводу см. письмо ГНАУ от 27.06.2008 г. № 2954/10/16-013. Опубликовано: Бухгалтерия.
2008.
№ 29. —
С.38 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
61
эТчао.
10
Увн
предыдущая страница 59 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 61 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст