Предприятие
-
товар
= предприниматель
^
(как передать товар из уставного фонда ООО учредителю-предпринимателю)
Александр ЗОЛОТУХИН,
к о нсульт а нт по вопросам
налогооблож ения и бухгалт ерского уч ет а
П
редпринимательская практика в сфере рознич-
ной торговли весьма разнообразна. Без преуве-
личения можно сказать, что каждый день в ней воз-
никают различные интересные ситуации, каждая из
которых требует индивидуального учетного «подхо-
да». Рассмотрим одну из них.
с И
т
V j U w я
100% уставного капитала ООО
принадлежат его директору. В то
же время директор является предпринимателем —
плательщиком единого налога и имеет отдельный
магазин розничной торговли. Директор принял ре-
шение о ликвидации ООО и перед ним стоит зада-
ча, как правильно (в рамках действующего законо-
дательства) бесплатно получить товар от ООО в его
магазин.
По мнению автора, данную операцию необхо-
димо разделить на две составляющие:
передача товара от ООО директору-учредите-
лю;
передача полученного товара от учредителя
в магазин предпринимателя.
Далее каждую составляющую рассмотрим от-
дельно.
Передача товара директору-учредителю
При ликвидации ООО участнику (директору —
физическому лицу) передается имущество (в том
числе товары), оставшееся после расчетов с креди-
торами (п.4 ст.111 ГКУ1). С позиции налогообложе-
ния для предприятия данная операция возврата (пе-
редачи) товара считается продажей (в соответствии
с п.1.31 ст.1 Закона о прибыли
*
2
и п.1.4 ст. 1
Закона об
НДС3). Действия предприятия зависят от его нало-
гового «статуса».
Если ООО уплачивает налог на прибыль, то оно
отразит валовой доход и валовые расходы (балан-
совая стоимость передаваемых товаров будет списа-
на согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли). Если пред-
приятие при этом зарегистрировано в качестве пла-
тельщика НДС, то на стоимость продажи необхо-
димо начислить налоговые обязательства по НДС
'Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-ІУ
(прим. ред.).
2Закон Украины от 28.12.94 г. Ns 334/94-ВР
«О
налогообло-
жении прибыли предприятий
»
(в редакции Закона от 22.05.97 г.
Ns 2S3/97-BP) (прим. ред.).
3Закон Украины от 03.04.97 г. Ns 168/97-ВР
«О
налоге на
добавленную стоимость» (прим. ред.).
4В соответствии с пп.2.3.1 ст.2
Закона об Н Д С
(прим. ред.).
5 За к он Украины от 22.05.2003 г. № 889-1У
«О
налоге с до-
ходов физических лицо (прим. ред.).
исходя из обычных цен (если оно таким платель-
щиком не является, но товаров передано на сумму
более 300000 грн.4, в соответствии с пп.2.3.1 ст.2 За-
кона об НДС также начисляются налоговые обяза-
тельства по НДС).
В случае если предприятие является плательщи-
ком единого налога, в базу обложения этим нало-
гом сумма переданного имущества не включается,
ведь ни в кассу, ни на текущий банковский счет де-
нежные средства не поступят.
Разумеется, при такой передаче (продаже) на
имя участника (директора — физического лица)
выписывается
товарная накладная
и
налоговая на-
кладная
(если предприятие является плательщи-
ком НДС). Но поскольку директор (физическое
лицо) не является плательщиком НДС, оба экзем-
пляра налоговой накладной остаются на предприя-
тии.
При этом предприятие не облагает стоимость
переданного товара НДФЛ, так как в данном слу-
чае оно не является налоговым агентом. А вот ди-
ректору (учредителю) ООО по результатам года, в
котором им получен товар от ликвидации предприя-
тия, необходимо будет представить в ГНИ по свое-
му местонахождению Декларацию о доходах, в ко-
торой отразить инвестиционную прибыль (убыток),
определенную по правилам п.9.6 ст.9 Закона об
НДФЛ5. То есть стоимость возвращенных товаров
в пределах суммы уставного фонда не облагается
налогом. А превышение (так называемая инвести-
ционная прибыль) подлежит налогообложению по
ставке 15%.
Однако могут возникнуть определенные сложно-
сти в случае, если денежные средства у ООО отсут-
ствуют, а в результате осуществления операции воз-
врата товаров учредителю необходимо уплатить в
бюджет налоги.
г
1
о мнению автора, учредитель должен частично
оплатить стоимость полученных товаров в размере
соответствующей суммы налогов. Или же уплатить
налоги ООО за счет собственных средств. Отметим,
что предприятию — плательщику единого налога при
получении денег от учредителя необходимо включить
их сумму в базу обложения единым налогом.
Далее рассмотрим условный числовой пример.
Сумма уставного капитала
ООО равна
\
50000 грн. Себестоимость товаров, пере-
е
V
_
у
данных учредителю при ликвидации ООО, со-
ставляет 59000 грн., а их продажная (обычная) стои-
мость
72000 грн. (в том числе НДС
12000 грн.).
В результате осуществления данной операции ООО
должно уплатить в бюджет НДС в сумме 12000 грн.
63
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
И И Г ш А Х И Э E M V B H V
предыдущая страница 61 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 63 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст