А нализ ситуации
Л иквидация предприятия: п ер е д а ч а то в а р а участнику
и налог на прибыль в сумме 250 грн. П оэтом у учреди-
тел ь уплачивает э т у сумму ООО в качестве частич-
ной оплаты за полученный товар.
В бухгалтерском и налоговом учете данную опе-
рацию необходимо отразить следующим образом
(см. таблицу).
Таблица. Передача товара учредителю в налоговом и бухгалтерском учете
п/п
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содерж ание бухгалтерской зап и си или налоговое собы тие
д еб ет
кредит
сум м а,
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
Передан товар учредителю
377
702
72000
60000
_
*
*
Вследствие перерасчета остатков по п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
налогооблагаемый доход уменьшается на 59000 грн.
2
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
641
12000
3
Списана себестоимость товара
902
28
59000
4
Внесена частичная оплата за товар
311
377
12250
5
Отражена задолженность перед учредителем:
за счет уставного капитала:
за счет нераспределенной прибыли (72000
-
12250 - 50000)
40
44
672
672
50000
9750*
’Эта сумма является инвестиционной прибылью, которую учредитель должен отразить в своей годовой Декларации о доходах и уплатить с
нее НДФЛ в сумме 1462,50 грн. (9750 х 15%)
6
Отражен зачет задолженностей
672
377
59750
Как наглядно видно на примере, не всегда можно
передать товар бесплатно. А если и можно, то при-
дется уплачивать налоги.
Разве что предприятие является неплательщи-
ком НДС и обычная стоимость переданного това-
ра не превысит себестоимость и будет меньше ве-
личины уставного капитала и т.п. В таком случае
передача товара будет действительно бесплатной,
поскольку основания для уплаты налогов отсут-
ствуют.
Передача полученного товара в магазин
предпринимателя
Итак, у директора «на руках» появился товар,
принадлежащий ему как физическому лицу на пра-
ве собственности, и
товарная накладная,
выписан-
ная на него как на физическое лицо — граждани-
на, а не на субъекта предпринимательской деятель-
ности. Возникает вопрос: можно ли передать дан-
ный товар в магазин этого же физического лица, но
для реализации в рамках его предпринимательской
деятельности?
Конечно, можно, поскольку согласно ГКУ соб-
ственник:
владеет, пользуется, распоряжается своим
имуществом по собственному усмотрению (п
.1
ст.319);
имеет право использовать свое имущество для
осуществления предпринимательской деятельности,
кроме случаев, установленных законом (ст.320).
А также предприниматели имеют право без ог-
раничений самостоятельно осуществлять любую
предпринимательскую деятельность, не запрещен-
ную законом (п.1 ст.43 ХКУ6).
В рассматриваемой ситуации никаких законода-
тельных ограничений и запретов не существует. То
есть физическое лицо (директор ликвидируемого
ООО)
вправе применять для осуществления своей
предпринимательской деятельности принадлежащее
ему на праве собственности имущество — товары.
Такого же мнения в своем письме от 11.10.2005 г.
№ 9777/6/17-2316 придерживается и ГНАУ в отно-
шении принадлежащего физическому лицу недвижи-
мого имущества.
А основанием для оприходования товаров в ма-
газине предпринимателя будет упомянутая ранее то-
варная накладная. При этом дополнительную на-
кладную (на передачу товара от одного и того же
физического лица, только, с одной стороны, как
СПД, а с другой — не СПД) составлять не имеет
смысла. Отдельно в накладной директор (физичес-
кое лицо) может дописать примерно следующее:
«Данный товар передается для реализации в рамках
собственной предпринимательской деятельности в ма-
газин
[такой-то],
находящийся по адресу
[такому-то].
Подпись. Дата«.
В заключение отметим, что рассмотренная си-
туация не является уникальной для розничной
торговли, в сфере которой субъекты предприни-
мательства (и юридические, и физические лица)
зачастую связаны тесными хозяйственными отно-
шениями. И не всегда эти отношения легко ог-
раничить рамками действующего законодатель-
ства. Но в данном случае особых учетных слож-
ностей не возникает.
64
*Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 7(838) ■ 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 62 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 64 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст