Отчетность
Вторая составляющая «экспортной» льготы (назовем ее льгота 2) должна рассчитываться по формуле:
Сумма НДС, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде
поставщикам товаров (услуг), которые используются в рамках хозяйственной деятельности
Сумма
__
плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, в части
льгот
использования в указанных операциях (определяется исходя из показателей строк 10.1 (колонка Б)
и строк 12.1, 12.2, 12.4, 12.5 (колонка Б) раздела II декларации по НДС предыдущего
отчетного периода)
То есть если предприятие осуществило в IV
квартале 2008 года экспортные операции, то при со-
I
ставлении отчета по форме № 1-ПП ему необхо-
|
димо будет указать две льготы. Например, если сто-
имость экспортированных товаров в пересчете на
национальную валюту составила 12000 грн. (сумма
нашла отражение в колонке А строки 2.1 деклара-
ции по НДС), а цена приобретения этих товаров на
Украине составила 6000 грн., в том числе НДС —
1000 грн. (товар приобретен и оплачен), то для за-
полнения формы № 1-ПП предприятию необходи-
мо будет сначала рассчитать сумму двух льгот —
льготы 1
и льготы 2.
Сумма
льготы 1
будет равна:
(12000 грн. - 5000 грн.) х 20% = 1400 грн.
|
Но в таком «упрощенном» виде расчет будет осу-
ществляться только в том случае, если у предприя-
тия не было иных расходов, связанных с экспортом
этого товара, кроме расходов на его непосредствен-
ное приобретение. Если предприятие имеет и другие
расходы, связанные с таким экспортом, то их также
необходимо учесть при расчете суммы льготы 1
(как
составляющую «объема приобретения»). Если же
предприятие является производителем экспортируе-
мой продукции, то рассчитать точный показатель
«объема приобретения» будет весьма затруднитель-
но. Для этого нужно «идентифицировать» каждую из
составляющих производственной себестоимости эк-
спортируемой продукции. А это вряд ли возможно.
Поэтому таким предприятиям не остается ничего
иного, как осуществлять расчет льготы 1
«прибли-
зительно», исходя из общих показателей себестоимо-
сти производимой на экспорт продукции.
Сумма
льготы 2
будет равна 1000 грн., то есть
сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам
в предыдущем периоде в части стоимости экспор-
тированных товаров (в нашей ситуации это требо-
вание выполняется).
Однако создается впечатление, что разработчики
Правил № 419 перемудрили с расшифровкой показа-
теля льготы 2. Буквальное выполнение приведенного
в пп.4.2.9 Правил № 419 механизма расчета суммы
льготы (см. формулу) на практике чаще всего приво-
дит к нулевому результату. Ведь далеко не всегда при-
обретение и оплата того товара, который предприя-
тие отправляет на экспорт, происходят в предыдущем
по отношению к экспорту налоговом периоде. А при
других вариантах развития событий (например, если
приобретение товара и его поставка на экспорт про-
изошли в одном периоде или значительно раньше)
этой части «экспортной» льготы у предприятия не бу-
дет. Какой же тогда в ней экономический смысл? Ведь
в Законе об НДС5 нет такого понятия как «экспорт-
ное возмещение налога», которое существовало до
марта 2005 года и размер которого зависел от выпол-
нения определенных условий. Действующей редакцией
п.7.7 ст.7 Закона об НДС предусмотрено, что сумма
бюджетного возмещения НДС зависит от разности
между налоговыми обязательствами и налоговым кре-
дитом, а не от того — был экспорт или нет.
Однако, несмотря на наши рассуждения, При-
каз № 419 является нормативным документом, тре-
бования которого необходимо выполнять. Следова-
тельно, осуществлять расчет «экспортной» льготы
предприятие должно в соответствии с вышеприве-
денными формулами.
Что касается ответственности за нарушение по-
рядка заполнения и представления отчета по фор-
ме № 1-ПП, то необходимо помнить, что:
отчет по форме № 1-ПП не является налого-
вой декларацией в понимании Закона № 21816, так как
на его основании не производится начисление и уп-
лата налоговых обязательств. Следовательно, приме-
нять финансовые санкции согласно ст. 17 данного За-
кона у работников органов ГНС нет оснований;
за «недостоверность» указанных в отчете о
льготах сведений проверяющие из ГНИ могут попы-
таться применить нормы ст.1631
КоАП7, согласно
которой
«отсутствие налогового учета, нарушения ру-
ководителями и другими должностными лицами пред-
приятий, учреждений, организаций установленного за-
коном порядка ведения налогового учета.
..»
влекут на-
ложение штрафа в размере от 5 до 10 ннмдг. Одна-
ко, по мнению автора, говорить в рассматриваемой
ситуации о нарушении порядка ведения налогового
учета некорректно, поскольку на основании формы
№ 1-ПП показатели налогового учета не определя-
ются (они определены в декларации по НДС за от-
четный период). Следовательно, даже ошибочная
«недостоверность» показателей, отраженных в фор-
ме № 1-ПП, нс может квалифицироваться как на-
рушение порядка ведения налогового учета8.
И
‘Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на
добавленную стоимость
»
(прим, ред.).
‘Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111«О порядке по-
гашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами
и государственными целевыми фондами
»
(прим. ред.).
7Кодекс Украины об административных правонарушениях от
07.12.84 г. № 8073-Х (прим. ред.).
*Применение ст. 186'
КоАП
в данном случае также невозмож-
но, поскольку отчет по г/юрме № 1-ЛП не представляется в органы
статистики. А накладывать админштраф за представление недо-
стоверных данных на основании этой статьи Кодекса могут только
органы статистики (см. ст.2441
КоАП,)
(прим. авт.).
74
БУХГАЛТЕРИЯ № 7(838) Ш 16 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 72 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн следующая страница 74 Бухгалтерия 2009 07 читать онлайн Домой Выключить/включить текст