• н
Основны е правила
отражения валютно-налоговых разниц. Главное пра-
вило, которое должен в данном случае соблюдать
бухгалтер, — правило ведения
отдельного
налого-
вого валютного учета.
Поясним изложенное на примерах.
flE fy
Предприятие отгружает продукцию на
экспорт и отражает это бухгалтерской
В
записью: Дт
362
Кт
701
на сумму 1000 долл.
США по курсу НБУ 7,7 грн. за 1 долл., что соответ-
ствует 7700 грн. Задолженность покупателя будет
погашаться в денежной форме.
По данной операции предприятие сформирует
такие валютные показатели:
в
бухгалтерском учете
— монетарную задол-
женность по субсчету 362, немонетарный показа-
тель дохода по субсчету 701;
в
HOjioeoeoM учете —
показатель дохода в сум-
ме 7700 грн., который включит в состав валового до-
хода. Показатель «балансовая стоимость задолжен-
ности» не формируется.
После отгрузки продукции на экспорт (при-
мер 2) предприятие получает от покупателя
С ч-
_
J
оплату в сумме 1000 долл. США. На момент
оплаты курс НБУ составил 7,0 грн. за 1 долл. США
При получении выручки в
бухгалтерском учете
будут отражены записи:
Дт 312 Кт 362 - 1000 долл. США (7000 грн.) -
на сумму полученной валюты;
Дт 945 Кт 362 — 700 грн. — на сумму курсовой раз-
ницы по монетарной задолженности по субсчету 362.
В
налоговом учете
на отдельном специальном
счете предприятие должно зафиксировать поступле-
ние валюты — сформировать показатель
балансовой
стоимости вазноты
в сумме 7700 грн. (1000 долл.
США х 7,7 грн.*) При этом ни валовой доход, ни
валовые расходы по данной операции отражены не
будут. Сумма курсовой разницы, возникшая в бух-
галтерском учете, в состав валовых расходов не
включается, первоначально отраженный валовой
доход в сумме 7700 грн. не корректируется.
После отгрузки продукции на экспорт
(пример 2) предприятие не получает выруч-
C v.jt '
ку в установленные сроки. Подписывается
дополнительное соглашение к договору о том, что
сумма задолженности нерезидента будет погашена
встречной поставкой материалов на сумму 1000 долл.
США. Курс НБУ на дату подписания дополнительно-
го соглашения составил 8,0 грн. за 1 долл. США.
До момента подписания дополнительного согла-
шения предприятие считало задолженность по суб-
счету 362 в бухгалтерском учете
монетарной —
за-
долженностью, по которой следовало признавать кур-
совые разницы. В связи с изменившимися обстоятель-
ствами погашения такой задолженности (встречная
поставка) в дальнейшем ее следует считать
немоне-
тарной
— задолженностью, по которой не рассчиты-
ваются курсовые разницы. Однако на дату обнаруже-
ния такого обстоятельства эту задолженность необ-
ходимо пересчитать по действующему курсу НБУ.
Так, на дату подписания дополнительного согла-
шения в
бухгалтерском учете
делается запись:
Дт 362 Кт 714 — 300 грн. — на сумму курсовой
разницы (1000 долл. США х (8,0 грн. - 7,7 грн.)).
Никакие дополнительные корректировки в бухгал-
терском учете не проводятся. В данном случае мо-
жет быть оформлена бухгалтерская справка о том, что
задолженность нерезидента считается немонетарной.
При получении встречной поставки, независимо от
того, какой курс будет фактически действовать на эту
дату, оприходование материалов следует проводить по
курсу, действовавшему на момент подписания допол-
нительного соглашения, — 8,0 грн. за 1
долл. США.
В
налоговом учете
по данной операции вообще не
делают никаких записей. Предприятие не формирует
балансовую стоимость задолженности, не корректирует
первоначально начисленный валовой доход и не от-
ражает курсовую разницу в составе валового дохода.
При получении встречной поставки материалов от не-
резидента предприятие сформирует валовые расходы:
либо по курсу НБУ, который будет действо-
вать на дату получения таких запасов;
либо по курсу НБУ, действовавшему на дату
первого события — начисления валового дохода по
отгрузке, — 7,7 грн. за 1 долл.США.
Строго говоря, данные выводы об использовании
различных курсов НБУ, скорее, следуют из логики,
а не из норм Закона о прибыли. Согласно пп.7.3.2 ст.7
Закона «импортные» валовые расходы должны быть
равны балансовой стоимости валюты, которой оп-
лачена поставка. В случае с бартером балансовая
стоимость валюты будет вообще отсутствовать, так
как по операции нет движения денежных средств*
9.
Предприятие получило краткосрочный
валютный банковский кредит в сумме
В
10 тыс. долл. США. Курс НБУ на дату полу-
чения
7,7 грн. за 1 долл. США.
На дату получения кредита предприятие сделает
следующую запись:
Дт 312 Кт 602 — 10 тыс. долл. США (77 тыс. грн.).
В
бухгалтерском учете
задолженность по субсче-
ту 602 признается монетарной статьей и подлежит
пересчету на соответствующие даты, равно как и
сумма полученных денежных средств.
В
налоговом учете
предприятие сформирует два
валютных показателя:
балансовую стоимость задолженности в сум-
ме 77 тыс. грн.;
балансовую стоим ость валю ты в сумме
77 тыс. грн.
(см. стр.9 табл.1).
При этом ни доходы, ни расходы по этой опе-
рации не формируются и, соответственно, ни ва-
ловой доход, ни валовые расходы по этой операции
не отражаются.
‘Курс НБУ, действовавший на дату начисления валового до-
хода. Подробнее о данной проблематике см. в материале на с. 16,
29 (прим, ред ).
9
.Подробнее об этом см.: Бартер // Хозяйственные опера-
ции и налоговые события. — К.: Блиц-Информ, 2004.
(Эн-
циклопедия бухгалтерских проводок: Кн.1).
С.33 (прим. ред.).
12
БУХГАЛТЕРИ Я № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 10 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 12 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст