Курсовы е разницы
Здесь под балансовой стоимостью валюты с ин-
дексом 1
и 2 и балансовой стоимостью задолжен-
ности с
индексом 1 и 2 понимается сумма валюты
(задолженности) на соответствующую дату пересче-
та, о которой речь пойдет далее.
Прибыль или убыток, полученный в результате
пересчета сумм балансовой стоимости валюты (за-
долженности), отражается в составе валового дохода
или валовых расходов исходя из своего экономичес-
кого содержания.
Предприятие получило краткосрочный
кредит в сумме 100 тыс. евро по курсу
в ч
./
7,4 грн. за 1 евро. На конец отчетного пе-
риода курс евро составил 10 грн. за 1 евро. При
этом на конец отчетного периода вся сумма кре-
дита осталась на текущем счете предприятия. Ни-
каких других валютных операций и валютных,
средств у предприятия нет.
Получение кредита будет отражено проводкой:
Дт 312 Кт 602 — 100 тыс. евро (740 тыс. грн.).
На конец отчетного периода в бухгалтерском
учете предприятие отразит в учете две курсовые раз-
ницы:
Дт 974 Кт 602 — 260 тыс. грн. (100 тыс. евро х
х (10 грн. - 7,4 грн.)) — убыток от неоперационной
курсовой разницы по задолженности по кредиту;
Дт 312 Кт 714 — 260 тыс. грн. (100 тыс. евро х
х (10 грн. - 7,4 грн.)) — прибыль от операционной
курсовой разницы по валютному счету.
В налоговом учете на конец отчетного периода
будут отражены:
в составе
валовых расходов
260 тыс. грн. —
прибыль от пересчета балансовой стоимости задол-
женности по телу кредита на дату условного пога-
шения (дату отчетного периода) задолженности и
дату ее возникновения (1 млн грн. - 740 тыс. грн.);
в составе
валового дохода
260 тыс. грн. — при-
быль от пересчета балансовой стоимости валюты на
дату условной продажи (дату отчетного периода)
(1 млн грн. - 740 тыс. грн.).
При этом следует иметь в виду, что пересчету для
целей определения валютно-налоговых разниц под-
лежат:
абсолютно вся валюта, которая числится на
счетах налогоплательщика или в его кассе, незави-
симо от источника поступления (по какой опера-
ции) и принадлежности (собственные или «транзит-
ные» денежные средства, полученные по посредни-
ческим договорам, подлежащие перечислению вла-
дельцу);
только та задолженность, которая имеет ба-
лансовую стоимость, — задолженность, определен-
ная в перечне пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли.
Даты, на которые осуществляется пересчет
Обязательным атрибутом для расчета курсовых
разниц являются даты, на которые такой расчет
проводится. Здесь также есть свои правила в бух-
галтерском и налоговом учете. Даты пересчета —
это, пожалуй, единственное понятие, которое прак-
тически идентично для двух учетов.
Так, в
бухгалтерском учете
для монетарных ста-
тей п.8 ПБУ-21 установил две даты для определе-
ния курсовых разниц:
дату осуществления расчетов;
дату баланса.
Несмотря на эту лаконичность, здесь требуют-
ся некоторые пояснения. Под
датой расчетов
, как
правило, понимают любое движение (операцию) по
счетам, на которых учитывается монетарная задол-
женность или деньги (дата погашения задолженнос-
ти, дата перечисления денежных средств).
Дату баланса
можно понимать буквально: как
дату, на которую предприятие составляет баланс. Для
всех предприятий этой датой будет, как минимум,
дата составления промежуточной и годовой финан-
совой отчетности. Если же предприятие решает со-
ставлять ежемесячный баланс, то и конец месяца
будет той датой, на которую по монетарным стать-
ям будут рассчитываться курсовые разницы.
В
налоговом учете
подход к датам определения
налогово-валютных разниц заключается в
следую-
*
щем.
Датой
пересчета для балансовой стоимости
задол-
женности является конец отчетного периода и дата
погашения задолженности, в зависимости от того,
\
какая дата наступает ранее. Следовательно, по той
|
задолженности, которая имеет балансовую стои-
мость в налоговом учете (пп.7.3.3 ст.7 Закона о при-
были), бухгалтерские курсовые и валютно-налоговые
разницы будут в большинстве случаев идентичны.
Для
балансовой стоимости валюты
дата опреде-
ления валютно-налоговых разниц одна — дата кон-
ца отчетного периода. Следовательно, курсовые и
валютно-налоговые разницы по валютным сред-
ствам совпадут лишь в редких случаях4.
Таким образом, для корректного расчета курсо-
вых и валютно-налоговых разниц бухгалтеру следу-
ет вести отдельный расчет таких разниц на соответ-
ствующие даты.
4Подробнее о датах пересчета см. в материале на с. 16 (прим,
ред.).
И pot рамп комплексу управління IIіш рікліс I ном
'Л іг(.*о-2.5М(х)>»
Soft
----
г* •
t
el
rXGCTH
tZcrO
Пропонуємо програмне забезпечення І
«Кадри»
«Зарплата»
«Бухгалтерія»
«Діловодство»
«Склад, торгівля»
та інше.
..
Т О В “ С Н Е ІП Л Т Д ”
додаткова інформація: (044) 537-2845; www.virgo.kIev.ua
ЧЭ
ГС
Я
>
ш
*
0>
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
15
Валютные операции
предыдущая страница 13 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 15 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст