Балансовая стоимость валюты и задолженности
О
Балансовая
стоимость,
которой нет в балансе
Ирина НАЗАРБАЕВА,
зам. главного редактора
Т
рудно сказать, какими соображениями руковод-
ствовались авторы Закона о прибыли, используя
понятия
«балансовая стоимость валюты»
и
«балан-
совая стоимость задолженности в иностранной валю-
те».
Но очевидно то, что показатели, обозначенные
этими понятиями, не имеют отношения ни к Ба-
лансу как форме финансовой отчетности, ни к бух-
галтерскому учету вообще1. Ведь их (эти показате-
ли) нельзя просто взять из Баланса или какого-либо
регистра бухгалтерского учета и использовать для
налоговых расчетов. И не потому, что показателей
с такими названиями в бухгалтерском учете нет
(найти их бухгалтерские аналоги как раз не пробле-
ма). А потому, что Закон о прибыли (п.7.3 ст.7) дос-
таточно подробно описывает механизм определения
балансовой стоимости валюты и балансовой стои-
мости задолженности в иностранной валюте. И этот
механизм существенно отличается от правил фор-
мирования аналогичных показателей в бухгалтер-
ском учете.
Показатели «особого вида»
Впрочем, сами по себе названия показателей не
так уж и важны, если есть четкое понимание того,
что они обозначают, как формируются, для чего и
когда используются. Увы, балансовая стоимость ва-
люты и балансовая стоимость задолженности «по-
хвастаться» таким пониманием не могут. А сугубо
терминологическая проблема названия — лиш ь
предвестник проблем содержательных. Причем
именно эти проблемы в значительной степени оп-
ределяют проблемный характер налогового учета
операций с расчетами в иностранной валюте. Убе-
диться в этом несложно, проанализировав ситуации,
в которых рассматриваемые показатели применяют-
ся, и определив тем самым их место в налоговом
учете.
Как известно, в налоговом учете, в отличие от
бухгалтерского, отражаются не все хозяйственные
операции, а только те из них, которые согласно За-
кону о прибыли являются налоговыми событиями,
то есть приводят к возникновению валового дохо-
да либо валовых расходов. Именно валовой доход
и валовые расходы формируют налогооблагаемую
прибыль и отражаются в Декларации2. Ни балансо-
вая стоимость валюты, ни балансовая стоимость
задолженности в Декларации по налогу на прибыль
не отражаются. С одной стороны, это указывает на
их вспомогательную роль, но, с другой стороны,
именно они определяют специфику налогового учета
операций с расчетами в иностранной валюте.
Благо-
даря этим показателям (а точнее — породившей их
необходимости пересчитывать валютные показате-
ли в гривневые) валютные операции отнесены к
«операциям особого вида»
(ст.7 Закона о прибыли),
порядок налогообложения которых регламентиро-
ван специальными нормами Закона.
В то же время балансовая стоимость валюты и
балансовая стоимость задолженности в иностран-
ной валюте самым тесным образом связаны друг с
другом и с некоторыми другими показателями «ва-
лютного» учета. И это не случайно:
важной особен-
ностью валютных операций является то, что в ре-
зультате одного налогового события может поя-
виться сразу несколько налоговых показателей.
Например, при продаже товаров за гривни фор-
мируется валовой доход. Других налоговых послед-
ствий эта операция не имеет. Если же товар прода-
ется за валюту, налоговый сюжет развивается по
другому сценарию и одним действием не ограничи-
вается. В частности, если первое событие — полу-
чение предоплаты, то налогоплательщик должен:
определить сумму валового дохода и отразить
ее в Декларации по налогу на прибыль за текущий
период (и — нарастающим итогом — в последую-
щих декларациях до конца текущего года);
определить балансовую стоимость получен-
ной валюты и зафиксировать ее в налоговом учете
(без отражения в декларации).
О
первом показателе вспоминать в дальнейшем
уже не придется (если, конечно, не будет обнару-
жена ошибка), а вот с балансовой стоимостью ва-
люты еще придется поработать и, скорее всего, не
один раз.
Еще один пример: получение гривневого креди-
та вообще не является налоговым событием, а вот
при получении кредита в иностранной валюте в це-
лях налогового учета необходимо определить и за-
фиксировать в налоговом учете (без отражения в
декларации):
балансовую стоимость полученной валюты;
балансовую стоимость возникшей задолжен-
ности.
'Понятие
«
балансовая
»
используется в
Законе о прибыли
также в отношении запасов —
«балансовая стоимость запасов
»
(п.5.9 ст.5) и в отношении основных фондов
балансовая стоимость групп основных фондов (ст.8). И в том. и в другом случае
это так же необоснованно, как и в отношении валюты (прим. авт.).
:В формировании налогооблагаемой прибыли участвуют также амортизационные отчисления, но они ни при каких обстоятель-
ствах не относятся к валютным операциям, поэтому в контексте рассматриваемой темы интереса не представляют
(прим. авт.).
16
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 14 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 16 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст