Балансовая стоимость валюты и задолженности
Таким образом, балансовая стоимость валюты и
балансовая стоимость задолженности в иностран-
ной валюте — не просто показатели налогового уче-
та, они — его полноценные объекты со всеми вы-
текающими из этого факта последствиями. В част-
ности, с необходимостью ведения налогового уче-
та валютных операций, что прямо подтверждается
в пп.7.3.3 (в отношении задолженности) и в пп.7.3.6
(в отношении валюты) ст.7 Закона о прибыли.
Важно не только «что», но и «когда».
..
К валюте как к самостоятельному объекту нало-
гового учета применяются определенные процедуры,
важнейшей среди которых является
пересчет сум-
мы в иностранной валюте в национальную валюту
Украины
(для упрощения назовем эту процедуру
оценкой).
Собственно говоря, в результате оценки
и появляется балансовая стоимость валюты. А по-
скольку в статусе объекта налогового учета валюта
пребывает с момента зачисления на валютный счет
или в кассу предприятия и до момента выбытия с
предприятия, процедуру оценки она проходит нео-
днократно.
Моменты (периоды) оценки валюты определены
Законом о прибыли, но лишь некоторые из них на-
званы абсолютно четко. В частности, совершенно
очевидно, что балансовая стоимость валюты долж-
на быть определена:
в момент ее поступления на предприятие
(пп.7.3.1, 7.3.4);
в последний день отчетного периода (абзац
пятый пп.7.3.3).
А вот о не менее очевидной необходимости оп-
ределения балансовой стоимости валюты в момент
ее выбытия прямо сказано только в пп.7.3.5, но он
касается лишь одной ситуации — выбытия валюты
в связи с ее продажей за гривни.
Если посмотреть на указанные моменты с по-
зиции бухгалтерского учета, то можно заметить
много общего. Так, согласно ПБУ-21
пересчет сум-
мы в иностранной валюте в валюту отчетности
(то
есть та же оценка) осуществляется:
при первоначальном признании на дату при-
знания активов (п.5);
на каждую дату баланса (для монетарных ста-
тей, к которым относится и валюта) (п.7);
на дату осуществления расчетов (также для
монетарных статей) (п.8).
Однако говорить о полном совпадении все же не
приходится, а убедиться в этом можно будет далее
по ходу статьи.
Кроме того, в налоговом учете есть еще одна
ситуация, требующая оценки балансовой стоимос-
ти валюты: согласно пп.7.3.2 от балансовой стоимос-
ти валюты прямо зависит сумма валовых расходов,
которые возникают в связи с приобретением «ва-
лютных» товаров, работ, услуг. Следовательно,
ба-
лансовая стоимость валюты должна быть опреде-
лена и в момент формирования соответствующих
валовых расходов.
Однако эту норму весьма своеоб-
разно трактуют представители налоговых органов,
которые упорно не хотят видеть балансовую стои-
мость валюты и настаивают на необходимости оп-
ределения валовых расходов с использованием курса
НБУ3.
Как уже было отмечено, балансовая стоимость
валюты в Декларации по налогу на прибыль не от-
ражается. Но при пересчете валюты на последний
день отчетного периода возникают разницы, свя-
занные с изменением валютного курса4. Эти разни-
цы и отражаются в составе либо валового дохода,
либо валовых расходов. Кроме того, при продаже
валюты за гривни в валовые расходы включается
балансовая стоимость проданной валюты.
Таким образом,
в учете отражается балансовая
стоимость валюты, а в деюіарацию включаются по-
казатели, сформировавшиеся в результате операций
с ней либо в результате ее пересчета.
Еще один важный момент: объектом налогово-
го учета является вся валюта, в том числе и та, ко-
торая получена от «нехозяйственных» операций
либо от операций, в результате которых не возни-
кают ни валовой доход, ни валовые расходы. Одним
только своим присутствием на счетах или в кассе
предприятия валюта может привести к возникнове-
нию валового дохода либо валовых расходов.
Что касается задолженности, то здесь все наобо-
рот: объектом налогового учета является не любая
задолженность в иностранной валюте, а только те
ее виды, которые перечислены в пп.7.3.3 ст.7 Зако-
на о прибыли. Задолженность за товары (работы, ус-
луги) к их числу не относится.
...И «как».
..
В Законе о прибыли вопросу определения балан-
совой стоимости валюты в момент ее поступления
на предприятие уделено гораздо больше внимания,
нежели в ПБУ-21. В бухгалтерском стандарте эта
операция вообще не выделена как самостоятельная
операция. На нее распространяется общий пункт 5.
И это не случайно. Бухгалтерская процедура пер-
воначального признания одинакова для всех объек-
тов учета, и на нее не влияют никакие факторы:
сумма в валюте (а в нашем случае сама валюта)
просто пересчитывается в валюту отчетности (то
есть в гривню) с применением валютного курса на
дату осуществления операции.
А вот налоговая балансовая стоимость валю-
ты формируется по-разному в зависимости от ис-
точника ее происхождения. При этом в каждой
ситуации есть моменты, которые вызывают во-
просы и приводят к расхождениям с бухгалтерс-
ким учетом.
’Этой проблеме посвящена статья А.Твердомеда, опублико-
ванная на с.20 данного номера (прим. ред.).
4Налогово-валютным разницам посвящена статья И.Губиной,
опубликованная на с. 13 данного номера (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ N5 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
17
Еалютные операции
предыдущая страница 15 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 17 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст