Валютные операции
' Таблица 1. Формирование балансовой стоимости валюты
(■■
Балансовая стоимость валюты и задолженности
п/п
Источник происхождения
иностранной валюты
Формирование балансовой стоимости
валюты
Проблемные вопросы и отличия от бухгалтерского учета
А
Б
в
1
Иностранная валюта
получена в связи с продажей
товаров, работ, услуг
Балансовая стоимость валюты
определяется по курсу НБУ,
действовавшему на дату получения
(начисления) дохода (пл.7.3.1, абзац
второй)
Казалось бы, в этом случае расхождения быть не должно.
К сожалению, это не так. Расхождения
точно не будет,
если
первое событие — получение предоплаты. Если же первое
событие — отгрузка, то балансовая стоимость валюты
формируется в момент оплаты, но по курсу НБУ,
действовавшему на дату получения дохода, то есть на дату
отгрузки. Впрочем, есть и другая точка зрения (см.
статью
А.Твердомеда, опубликованную на с .20)
2
Иностранная валюта
получена не в связи с
продажей товаров, работ,
услуг, а по любым другим
операциям (взнос в уставный
капитал, кредит, возвратная
или безвозвратная
финансовая помощь,
дивиденды и т.д.)
Балансовая стоимость валюты
определяется по курсу НБУ,
действовавшему на дату ее получения
(пп.7.3.3, абзац пятый)
О том, что валюта может поступать не только как выручка от
продажи товаров (работ, услуг), но и в результате многих
других операций, авторы Закона, похоже, просто забыли. На
практике в этом случае балансовую стоимость валюты
определяют так, как указано в графе Б. Хотя ссылка на
данную норму Закона и не совсем корректна, так как в ней
речь идет о валюте, полученной в результате любых
операций, но не в момент ее поступления, а
-на дату
окончания отчетного п е риода
»
3
Иностранная валюта
приобретена за гривни
Балансовая стоимость валюты равна
сумме гривен, уплаченных в связи с такой
покупкой (пп.7.3.4, абзац первый)
Пожалуй, наиболее беспроблемная норма п.7.3, хотя с
бухгалтерским учетом не совпадает
4
Иностранная валюта
приобретена за другую
иностранную валюту
Балансовая стоимость валюты равна
балансовой стоимости проданной валюты
(пп.7.3.4. абзац второй)
Полное расхождение с бухгалтерским учетом
5
Иностранная валюта
получена или приобретена в
предыдущем отчетном
периоде
Для текущего периода ее балансовая
стоимость определяется по курсу НБУ,
который действовал на последний рабочий
день предыдущего отчетного периода
А это момент, когда показатели бухгалтерского и налогового
учета полностью совпадают. Хороший момент для
самопроверки
С балансовой стоимостью задолженности все го-
раздо проще. Согласно пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибы-
ли она отражается в налоговом учете в момент воз-
никновения, пересчитывается в последний день от-
четного периода и в момент погашения. И все это
«по официальному (обменному) курсу Национального
банка Украины»,
то есть точно так же, как в бух-
галтерском учете. Таким образом, по тем пяти ви-
дам задолженности, которые перечислены в пп.7.3.3,
расхождения между налоговым и бухгалтерским уче-
том могут быть, но это скорее исключение, неже-
I
ли правило.
Оценка при выбытии: бессмысленный выбор
Формально пп.7.3.6 ст.7 Закона о прибыли не при-
вязан к операциям по выбытию валюты, но приме-
нить его к каким-либо другим операциям просто
невозможно. Это с одной стороны. С другой сто-
роны, в п.7.3-указанного Закона нет нормы, кото-
рая позволяла бы пересчитывать выбывающую ва-
люту по курсу НБУ (аналогично тому, как это пре-
дусмотрено ПБУ-21). Вот и получается, что
оце-
нить валюту в момент выбытия можно только в
соответствии с пп.7.3.6.
При этом причина выбы-
тия значения не имеет.
Ну а действующая редакция пп.7.3.6 ст.7 Закона
о прибыли разрешает налогоплательщикам самостоя-
тельно выбрать
«метод оценки балансовой стоимос-
ти валюты».
Впрочем, выбор невелик — оценивать
валюту можно
либо по средневзвешенной, либо по
идентифицированной стоимости.
Закон не содержит
описания указанных методов. Но если в отноше-
нии средневзвешенной стоимости это, в обшем-то,
и не нужно, то применение метода идентифициро-
ванной стоимости вызывает определенные вопросы.
Единственное упоминание об этом методе (а точ-
нее, о методе идентифицированной
себестоимости)
и его характеристику можно найти в п.17 ПБУ-95.
Согласно указанной норме по идентифицированной
себестоимости оцениваются
«отпускаемые запасы и
выполняемые для специальных заказов и проектов ус-
луги, а также запасы, не заменяющие друг друга».
Наличные или безналичные доллары (евро, рубли
и т.д.), даже имея разную балансовую стоимость,
прекрасно заменяют друг друга.
Очевидно, в этом случае идентифицируется не
каждый конкретный доллар (евро, рубль и др.), а
их партии. Применение метода идентифицирован-
ной стоимости удобно и целесообразно, видимо,
тогда, когда:
либо единственным источником поступления
валюты является ее покупка, причем конкретная
партия валюты закупается под конкретный кон-
тракт;
либо единственным источником поступления
валюты является выручка от продажи товаров (ра-
бот, услуг), при этом вся полученная валюта про-
дается.
Метод идентифицированной стоимости в таких
ситуациях избавляет от необходимости выполнять
дополнительные расчеты для определения балансо-
вой стоимости выбывающей валюты.
► 1
1Кстати, редакция пп.7.3.6, действовавшая в период с
01.01.2003 г. по 01.07.2004 г., содержала прямую ссылку па пра-
вила бухгалтерского учета. Правда, в той редакции была только
средневзвешенная стоимость (прим. авт.).
18
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 16 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 18 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст