Валютные операции
Балансовая стоимость поступившей ва-
ц '
люты определена так, как показано в табл. 1.
Таблица 1. Балансовая стоимость поступившей
валюты
Валовые расходы
п/п
Содерж ание
Евро
Курс
Гривни
Примечание
1
Поступление
оплаты по
контракту на
продажу товара
по экспорту
2000
9,4
18800
Курс
НБУ
на момент
поступления валюты
(пп.7.3.1 ст.7
Закона о
прибыли
)'1
2
Покупка валюты
для оплаты
импортного
контракта
3000
10,2
30600
Курс
МВР
(пп.7.3.4
ст.7
Закона о
прибыли)
3
Остаток валюты
на конец
предыдущего
периода
1000
9,1
9100
Курс
НБУ
на конец
предыдущего
периода (пп.7.3.3
ст.7
Закона о
прибыли)
4
Всего валюты
на банковском
счете
6000
-
58500
-
Автор намеренно максимально упрощает при-
мер, адресуя его бухгалтерам, определяющим вало-
вые расходы, следуя разъяснениям ГНАУ.
Из всех трех случаев, приведенных в таблице, наи-
более спорным является применение курса при по-
ступлении валюты от экспорта, предусмотренного
пп.7.3.1 ст.7 Закона о прибыли
(стр. I табл.1).
Он пре-
дусматривает определение балансовой стоимости ва-
люты, полученной налогоплательщиком от продажи
товаров (работ, услуг), по курсу, указанному в пер-
вом абзаце этого подпункта. Проблема возникает в
случае, если первым событием является отгрузка то-
варов. В таком случае широко распространена прак-
тика использования курса НБУ, который действовал
на момент отгрузки товаров. Но многие налогопла-
тельщики определяют балансовую стоимость валю-
ты по курсу на момент ее поступления. При этом
они учитывают, что в первом абзаце используются
слова
«полученные (начисленные)»,
а во втором говорит-
ся только о
«полученной»
,
а не начисленной выручке.
К этому мнению склоняется и ГНАУ в одной из кон-
сультаций в «Вестнике налоговой службы»12.
Стоимость выбывающей валюты оценивается по од-
ному из двух методов, указанных в пп.7.3.6 ст.7 Закона о
прибыли. Рассмотрим пример их использования13.
го контракта. Данные о расчете балансовой сто-
имости валюты приведены в табл.2.
Следуя разъяснениям ГНАУ, налогоплательщик
может включить в валовые расходы 46500 грн.
(с/пр.2
табл.2)
и на этом остановиться. Однако исходя из
содержания пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли, подтвер-
жденного судебной практикой, налогоплательщик
включает в валовые расходы те же 46500 грн., но
Таблица 2. Балансовая стоимость выбывающей валюты
п/п
Содерж ание
Евро
Курс
Грн.
1
Всего валюты на банковском счете
6000
9,75
58400
2
Поступил товар (по курсу НБУ)
5000
9,8
49000
3
Погашена задолженность за импорт:
3.1
при использовании
метода
средневзвешенной стоимости
5000
9,75
48750
3.2
при использовании
метода
идентифицированной стоимости
5000
-
49400
далее, после уплаты, уточняет эту сумму. Дальше
все зависит от избранного метода учета выбываю-
щей валюты:
при использовании средневзвешенного метода
валовые расходы уменьшаются на 250 грн. (49000 грн.
(стр.2 табл.1)
- 48750 грн.
(стр.3.1 табл.2))]
при использовании метода идентифицированной
стоимости — увеличиваются на 400 грн. (49000 грн.
(стр.2 табл. 1)
- 49400 грн.
(стр.3.2 табл.2)).
Как видно из примера, корректировка валовых рас-
ходов может по-разному влиять на сумму валовых
расходов, не только увеличивая, но и уменьшая их.
Час «X» для валовых расходов
Существует еще одна точка зрения относитель-
но момента возникновения «импортных» валовых
расходов. Она основана на том, что:
с одной стороны, пп. 11.2.3 ст. 11 Закона о при-
были датой увеличения валовых расходов при опе-
рациях с нерезидентами признает
дату оприходова-
ния
товаров работ (услуг);
с другой стороны, если оприходование — пер-
вое событие, то оплата не произведена и балансо-
вая стоимость выбывшей валюты неизвестна, так
как нет самого выбытия валюты.
Из этого следует, что при импорте товаров работ
(услуг) для включения в валовые расходы необходи-
мо наступление обоих событий: поступление товаров
и их оплата покупателем. Следуя такому мнению, на-
логоплательщик не должен корректировать валовые
расходы, так как предварительное увеличение вало-
вых расходов на основании курса НБУ не происхо-
дит. Такая позиция (без корректировки) менее выгодна
налогоплательщику, хотя в главном — в сумме вало-
вых расходов — он ничего не теряет. Однако момент
включения в валовые расходы наступает позже.
Как видим, один небольшой пункт Закона стал
источником многочисленных проблем, решение
которых на законодательном уровне налогоплатель-
щики ждут уже много лет.
"Дачный вывод не сталь однозначен, со. также с. 16, 29 (прим. род.).
Опубликовано: Вестник налоговой службы Украины.
2004.
№ 36. Адрес в сети Интернет: www.visnuk.com.ua (прим. ред.).
"Предприятие избирает один метод, который нельзя ме-
нять в течение налогового года. Подробнее об этом см. ста-
тью И. Назарбаевой на с. 16 (прим. ред.).
22
БУХГАЛТЕРИ Я № 8 (839) В 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 20 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 22 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст