Импорт товаров
2 ! &
Импорт товаров:
азы учета
Елена БОНДАРЕВА,
эксперт-консультант
И
мпортные операции, предметом которых явля-
ются товары и/или основные фонды (то есть
те же товары в понимании налогового законода-
тельства), имеют ряд специфических, присущих
только им, налогово-бухгалтерских особенностей.
Проанализируем их в разрезе двух основных налого-
вых законов — Закона о прибыли и Закона об НДС —
и исходя из норм ПБУ-21, регулирующего этот воп-
рос в части бухгалтерского учета.
Налог на прибыль
Налогообложение операций, связанных с импор-
том товаров, осуществляется на основании пп.7.3.2
ст.7 и пп. 11.2.3 ст.11 Закона о прибыли. Подпунктом
11.2.3 ст.11 Закона о прибыли установлено ставшее
уже давно привычным ограничение в отношении
правила «первого события» по импортным опера-
циям. Исходя из содержания этого подпункта, не
включаются в состав валовых расходов налогопла-
тельщиков:
предоплаты, перечисленные нерезидентам по
импортным контрактам;
предоплаты за работы (услуги), сопутствую-
щие или вспомогательные импорту товаров (напри-
мер, транспортные или экспедиторские расходы,
связанные с операциями импорта товаров).
То есть такие расходы будут отражаться в соста-
ве валовых расходов покупателя только в момент
фактического получения импортного товара (как
правило, в момент оформления импортной ГТД1).
А вот с подпунктом 7.3.2 ст.7 Закона о прибыли
не все так просто. Несмотря на то, что он не из-
меняется уже более 10 лет (а точнее, с 1997 года),
вопросы, связанные с его практическим примене-
нием, остаются спорными и сегодня. Напомним его
содержание:
«Расходы, понесенные (начисленные) пла-
тельщиком налога в иностранной валюте в течение
отчетного периода в связи с приобретением товаров
(работ, услуг), стоимость которых относится к ва-
ловым расходам такого плательщика налога, опреде-
ляются в сумме, которая должна быть равна балан-
совой стоимости такой иностранной валюты, опре-
деленной согласно положениям подпунктов 7.3.1, 7.3.4,
7.3.6 этой статьи, и не подлежат пересчету в связи
с изменением обменного курса гривни в течение тако-
го отчетного периода».
То есть, исходя из этого подпункта, валовые рас-
ходы при импорте должны быть равны балансовой
стоимости иностранной валюты.
.. Без каких-либо
пояснений Закона о прибыли или других норматив-
ных актов. Что же получается на практике?
*
Если
предоплата нерезиденту является для укра-
инского импортера первым событием,
то правильно
применить нормы пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли не-
трудно. Балансовая стоимость соответствующей
иностранной валюты известна уже в момент ее пе-
речисления нерезиденту (неважно, каким способом
она определяется, главное, что ее величина уже из-
вестна на дату платежа). И независимо от того, как
изменится курс гривни к иностранным валютам за
время, прошедшее между перечислением предопла-
ты нерезиденту и получением от него товаров,
ва-
ловые расходы
такого импортера
будут равны балан-
совой стоимости перечисленной иностранной валю-
ты.
Просто отразить их можно будет в составе по-
казателей налогового учета не раньше момента по-
лучения импортного товара.
Предприятие для осуществления предва-
рительной оплаты нерезиденту купило через
В
уполномоченный банк валюту — 10000 долл.
США по курсу 8,5 грн. за 1 долл. США Соответствен-
но, балансовая стоимость этой валюты равна 85000 грн.
Валюта была перечислена нерезиденту (курс НБУ,
указанный в выписке банка, может отличаться от
курса покупки валюты, но это никакого значения для
рассматриваемой ситуации не имеет). При получе-
нии и растаможивании этого товара в ГТД был ука-
зан курс НБУ (действующий на момент осуществле-
ния операции), равный 7,8 грн. за 1 долл. США. Тем
не менее, валовые расходы этого предприятия в свя-
зи с таким импортом определяются в сумме, равной
85000 грн., то есть в размере балансовой стоимос-
ти перечисленной нерезиденту валюты.
Если же
первым событием при импорте являет-
ся получение товара
, то с применением пп.7.3.2 ст.7
Закона о прибыли возникают определенные трудно-
сти2.
Балансовая стоимость валюты,
которая будет
перечислена нерезиденту за этот товар, в момент
его таможенного оформления
еще не известна
такая ситуация может сохраняться длительный пе-
риод, поскольку предприятие может рассчитаться со
своим иностранным партнером через достаточно
большой промежуток времени). А
право на валовые
расходы уже есть'.
Ведь Законом о прибыли не огра-
ничено право налогоплательщика на формирование
валовых расходов в момент приобретения товаров I
О
О
3
*
'Си.
также: Золотухин А. Отгрузка и оприходование: су-
ществует ли точка пересечения? / / Бухгалтерия.
2008. —
№ 27. — С.33—36 (прим. ред.).
-
’Си.
также: Твердомед А.
«
Импортные* валовые расходы
«в законе
»
/ / Бухгалтерия. — 2004.
№ 47. — С.51—52; Твер-
домед А. Разные курсы в
«разнице курсов
» / /
Бухгалтерия. —
2005. — № 21. — С.57—59; Твердомед А. Импорт товаров:
корректировка валовых расходов I Ответ на вопросI / / Бухгал-
терия. — 2008. — Ns 44. — С.97; статью на с.20 (прим. ред).
БУХГАЛТЕРИ Я № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
23
предыдущая страница 21 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 23 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст