оп ерац ии
Импорт товаров
СО
при импорте (ограничение распространяется толь-
ко на включение в валовые расходы предоплаты не-
резиденту).
В такой ситуации предприятию не остается ниче-
го другого, как воспользоваться для налогового уче-
та правилами ведения бухгалтерского учета операций,
выраженных в иностранной валюте (установлены
ПБУ-21), и отразить операцию по приобретению та-
кого товара, используя курс НБУ, действующий на
момент его таможенного оформления. То есть в ва-
ловые расходы при получении товара при таком под-
ходе попадет стоимость товара, пересчитанная в грив-
ни с использованием курса НБУ, указанного в ГТД.
Причем против этого не возражает и ГНАУ.
Только вот дальнейшая судьба таких расходов
неоднозначна. Если действовать исключительно в
рамках пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли, то после оп-
латы полученного товара нерезиденту предприятие
должно откорректировать сумму отраженных ранее
валовых расходов:
в сторону увеличения, если балансовая сто-
имость перечисленной нерезиденту валюты будет
больше отраженных ранее расходов по курсу, ука-
занному в ГТД;
в сторону уменьшения, если балансовая сто-
имость валюты окажется меньше того показателя,
который попал в валовые расходы при оприходова-
нии товара.
Причем такая корректировка не может рассмат-
риваться как исправление ошибки. Отражается она
в тех же строках декларации по налогу на прибыль
предприятия, в которых была отражена операция
по приобретению импортного товара, без примене-
ния каких-либо финансовых санкций.
Данный подход соответствует Закону о прибыли и под-
тверждается несколькими судебными решениями по
этому вопросу (постановление ВХСУ от 24.06.2004 г. по
делу № 11/416, решение Хозяйственного суда Рив-
ненской области от 24.09.2004 г. по делу № 2/273').
Однако этот вариант отражения в учете импорт-
ной операции нс всегда нравится проверяющим. Осо-
бенно, если речь идет об увеличении налогоплатель-
щиком суммы отраженных ранее расходов. В такой
ситуации налоговая вспоминает о наличии несколь-
ких своих писем-разьяснсний, которые издавались на
протяжении периода действия пп.7.3.2 ст.7 Закона о
прибыли. Суть этих разъяснений (письма ГНАУ от
31.01.2004
г. № 1557/7/15-11173
4, от 27.05.2005 г. № 4807/
6/11-11165, от 06.08.2005 г. № 7497/6/15-2315) своди-
лась к тому, что если получение импортного товара
является для предприятия первым событием, то его
валовые расходы отражаются по курсу НБУ, действу-
ющему на момент растаможивания товара, и боль-
ше не корректируются.
Нетрудно догадаться, что такая трактовка выгод-
на проверяющим только в одной ситуации: когда
балансовая стоимость валюты, перечисленной не-
резиденту, окажется больше курса растаможивания
товара (предприятие, руководствуясь письмами
ГНАУ, не увеличит на разницу свои валовые рас-
ходы). В обратной же ситуации, когда курс НБУ,
указанный в ГТД, выше, чем балансовая стоимость
перечисленной нерезиденту валюты (то есть нало-
гоплательщику необходимо откорректировать свои
валовые расходы в сторону уменьшения), вряд ли
проверяющие станут руководствоваться «не соот-
ветствующими Закону» разъяснениями.
..
По мнению автора, использовать в рассмотрен-
ной ситуации необходимо исключительно нормы
пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли. То есть нужно в лю-
бом случае проводить корректировку изначально от-
раженных (при оформлении ГТД) валовых расходов
в соответствии с балансовой стоимостью перечислен-
ной впоследствии нерезиденту иностранной валюты.
Что касается перерасчета задолженности, которая
возникает у покупателя при импорте товаров (учиты-
вается по кредиту субсчета 632, если получение това-
ра является первым событием, или дебету субсчета
37 1
26, если вначале делается предоплата), то для на-
логового учета он не производится. Подтверждением
тому является перечень видов задолженностей, при-
веденный в пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли (действует с
2003 года). То есть валютно-налоговые разницы по
такой задолженности не рассчитываются.
И еще один вопрос, связанный с нормами За-
кона о прибыли, на который стоит обратить особое
внимание при импорте, это правила осуществления
перерасчета стоимости таких товаров в соответ-
ствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Дело в том, что
исходя из п.5.9
«плательщик налога ведет налоговый
учет прироста (убыли) балансовой стоимости това-
ров.
.. расходы на приобретение.
.. которых включают-
ся в состав валовых расходов».
Причем под «балансовой стоимостью товаров»
традиционно (и не без помощи ГНАУ, которая неод-
нократно предоставляла подобные разъяснения)
понимается стоимость товаров, сформированная по
правилам бухгалтерского учета. Иными словами,
перерасчету по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли подле-
жит сальдо счета 28 (а также 20, 26 и т.д.). Но в слу-
чае с импортом товаров сальдо, отраженное па сче-
те 28, может довольно сильно отличаться от вели-
чины, включенной в связи с такой операцией в ва-
ловые расходы.
Предприятие получило импортный товар
вУ
*2^1
(первое событие), оприходовало его по кур-
В —<•'
су НБУ, равному 6,0 грн. за 1 долл. США
(указан в ГТД). То есть на субсчете 281 товар бу
-►
3Опубликовано: Бухгалтерия. — 2004. — М 47.
С.52—56
(прим. ред.).
4 Опубликовано: Бухгалтерия.
2004.
№ 15.
С.28 (прим,
ред.).
5Опубликовано: Бухгалтерия.
2005.
№ 26.
С. 14—17
(прим. ред.).
6Субсчет 371 предназначен для отражения сумм авансов, пе-
речисленных поставщикам. В Плане счетов он не разделен на
субсчета для расчетов с отечественными поставщиками и ино-
странными, однако такое разделение имеет смысл делать. По-
этому в данном случае использован субсчет 3712 (прим. авт.).
24
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 22 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 24 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст