Валютные операции
В декларации по НДС «импортный НДС» отра-
жается только в разделе II «Налоговый кредит»
(при наличии права на налоговый кредит в строке
12.1), без отражения в составе показателей разде-
ла I «Налоговые обязательства» и без расшифров-
ки в приложении 5 «Расшифровки налоговых обя-
зательств и налогового кредита в разрезе контра-
гентов». В таблице приведен пример отражения
операций.
п/п
Содержание бухгалтерской записи или налоговое
собы тие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
деб ет
кредит
сум м а,
долл,
грн.
валовой
Д О ХО Д
валовые
расходы
Первое собы тие — получение импортного товара
1
Перечислена таможенному органу сумма таможенной
пошлины и таможенного сбора (сумма условная)
377
311
5000
2
Перечислена таможенному органу сумма
«импортного» НДС (сумма условная)
377
311
15000
3
Оприходован импортный товар (курс НБУ, указанный в
ГТД, составил 7,00 грн. за 1 долл. США)
281
632
10000
7 0 0 0 0
70000
4
Включена в первоначальную стоимость товара сумма
таможенной пошлины и таможенного сбора
281
377
5 0 00
5000
5
Включена в состав налогового кредита сумма
-импортного» НДС
641
377
15000
6
Отражена курсовая разница на конец отчетного
периода по задолженности в валюте
(курс НБУ составил 7,5 грн. за 1 долл. США)
[(7,5 грн. - 7,0 грн.) х 10000 долл.]
945
632
5000
7
Осуществлена оплата нерезиденту (курс НБУ
составил 7,2 грн. за 1 долл. США)
632
312
.10000
7 2 0 0 0
-
10000*
8
Отражена курсовая разница на момент оплаты
задолженности [(7,2 грн. - 7,5 грн.) х 10000 долл.]
632
714
3000
*
Примем условно, что баш нсовая стоимость 10000 доли СШ А
.
израсходованных предприятием на приобретение т овара, составляет 80000 грн. Следовательно,
если предприятие придерж ивается норм пп. 7.3.2 ст.
7 Закона о прибыли,
т о оно должно откорректировать сумму отраж енных ранее валовы х расходов на
10000 грн. Если ж е предприятие придерж ивается в этом вопросе позиции ГНАУ, то никакой корректировки производить не придется. Сумма первоначально
отраж енных валовы х расходов останется неизменной
9
Отражен финансовый результат
791,
714
945,
79
50 00 ,
3000
-
Первое собы тие — перечисление предоплаты
10
Осуществлена предоплата нерезиденту (курс НБУ
составил 7,2 грн. за 1 долл. США)
632*
312
и ж ю
72 00 0
-
__**
Такая задолженность в соответствии с
ПБУ-21
являет ся немонетарной. С м доват ы ьно, перерасчету по правилам бухгалтерского учет а в связи с изменением
курса И Б У она не подлежит.
**
Примем условно, что балансовая стоимость перечисленной ваз юты составила 80000 грн. Она будет отраж ена в составе валовы х расходов в момент получения
импортного товара
и
Перечислена таможенному органу сумма таможенной
пошлины и таможенного сбора (сумма условная)
377
311
50 00
12
Перечислена таможенному органу сумма
«импортного» НДС (сумма условная)
377
311
15000
13
Оприходован импортный товар (курс НБУ, указанный в
ГТД, составил 7,00 грн. за 1 долл. США)
281
632
100.00
7 2 0 0 0 *
80000
• Товар оприходован в соответствии с
ПБУ-21
по курсу И БУ , действовавшему в момент перечисления предварит еш ю й пш ат ы
14
Включена в первоначальную стоимость товара сумма
таможенной пошлины и таможенного сбора
281
377
5000
5000
15
Включена в состав налогового кредита сумма
«импортного» НДС
641
377
15000
В данном материале были рассмотрены азы учета операций по импорту товаров. В импорте основных
или непроизводственных фондов есть свои учетные «прелести», к которым мы обязательно вернемся в
дальнейших публикациях.
"См. письмо ГНАУ от 15.04.2008 г. № 4594/5/16-1516. Опубликовано; Бухгалтерия.
2008.
— Л»
29.
С.41. Также см.:
Бухгалтерские истории со счастливым концом: продолжение следует.
.. : Спецвыпуск / / Там же.
С. 13 (прим. ред.).
Однако эту проблему, как ни странно, решила
ГНАУ, издав несколько аналогичных разъяснений
подряд. Суть их сводится к тому, что включить в
состав своего налогового кредита импортер может
всю сумму НДС, уплаченную им при таможенном
оформлении импортного товара и подтвержденную
ГТД11. Конечно, если такой импортный товар ис-
пользуется им в хозяйственной деятельности в рам-
ках налогооблагаемых операций.
Табл иц а. Уче т операций по им порту товаров *
Импорт товаров
26
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) В 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 24 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 26 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст