Импорт услуг
Приобретение услуг у нерезидента
Елена БОНДАРЕВА,
эксперт-консулыпант
П
риобретение услуг у нерезидентов — достаточно рас-
пространенная внешнеэкономическая операция для
украинских налогоплательщиков. Кто-то приобретает у
нерезидента транспортные услуги, кто-то — информаци-
онно-консультационные или любые другие. Соответ-
ственно, бухгалтерам таких предприятий приходится ре-
шать ряд учетных вопросов, возникающих в связи с та-
ким приобретением. Остановимся на них подробнее.
Налог на прибыль
С точки зрения норм Закона о прибыли, операции
по приобретению услуг у нерезидентов не отличаются от
операций по приобретению импортных товаров1. Следо-
вательно, при их проведении:
предоплаты, осуществленные нерезиденту,
не
включаются
в состав валовых расходов до момента по-
лучения результатов работ (услуг). На практике под та-
ким моментом, как правило, понимается дата подписа-
ния акта выполненных работ (предоставленных услуг)
(пп.11.2.3 ст.11
Закона о прибыли);
валовые расходы покупателя работ (услуг) опре-
деляются на основании пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли,
то есть в сумме, равной балансовой стоимости валюты,
перечисленной нерезиденту в оплату таких работ (услуг).
Как и при импорте товаров, эти правила выполня-
ются без особых проблем, если первым событием явля-
ется
осуществление предоплаты
нерезиденту. Если же пер-
вым событием для украинского предприятия является
получение результатов работ (услуг)
от нерезидента (под-
писание соответствующего акта), то валовые расходы оп-
ределяются в соответствие с курсом НБУ, действовавшим
на дату оформления акта выполненных работ (предостав-
ленных услуг). В дальнейшем отдельные налогоплатель-
щики корректируют (уточняют) такие расходы в зависи-
мости от суммы балансовой стоимости валюты, перечис-
ленной нерезиденту2.
Суммы задолженности по договорам на выполнение
работ (предоставление услуг), как и по импортным то-
варным договорам, не подлежат пересчету для целей на-
логового учета.
НДС
Что касается НДС при приобретении работ (услуг) у
нерезидента, то в данном случае никаких аналогий с им-
портом товаров нет. Правила обложения НДС таких опе-
раций регулируются совершенно другими нормами За-
кона об НДС, нежели импорт товаров3. В первую оче-
редь, это пп.3.1.1 ст.З и п.6.5 ст.6 Закона об НДС.
Однако в течение последних четырех лет (начиная с
31 марта 2005 года) ведется спор по поводу применения
указанных норм. И даже если в какой-то момент кажет-
ся, что все точки над «і» наконец-то расставлены, появ-
ляется очередное письмо ГНАУ (в частности, письмо от
23.12.2008 г. № 26 9 03/7/16-15 1
74), которое снова меня-
ет приоритеты в этом вопросе. Обрисуем ситуацию под-
робнее.
В соответствие с пп.3.1.1 ст.З Закона об НДС объек-
том обложения НДС являются операции плательщика на-
лога по поставке услуг, место предоставления которых на-
ходится на таможенной территории Украины. Исходя из
этой нормы Закона, из-под налогообложения должны быть
выведены операции, которые осуществляются на таможен-
ной территории иного государства. Например, маркетин-
говые исследования, заказанные украинской компанией в
связи с расширением рынка сбыта своей продукции, осу-
ществляемые польской фирмой на территории Польши и
других стран ЕС, не должны быть объектом обложения
НДС. И такая трактовка не раз звучала в письмах ГНАУ5.
Однако вряд ли такие разъяснения могут без проблем
использоваться всеми налогоплательщиками. Ведь Закон
об НДС помимо пп.3.1.1 содержит еще и н.6.5, который
расшифровывает понятие «место поставки услуг». И не-
смотря на несовпадение формулировок («место предос-
тавления» и «место поставки»), в большинстве ситуаций
ГНАУ все-таки трактует обе нормы Закона об НДС сис-
темно1
’. То есть она считает местом поставки услуг не тер-
риторию, на которой такая услуга предоставляется (как
следует из пп.3.1.1), а место расположения покупателя,
который такую услугу приобретает, и отдает приоритет
в этом вопросе нормам п.6.5 ст.6 Закона об НДС.
Получается, что если налогоплательщик, приобрета-
ющий услугу у нерезидента, не готов доказывать в конт-
ролирующих инстанциях приоритет норм пп.3.1.1 над
нормами п.6.5 данного Закона, то ему необходимо ру-
ководствоваться последней из указанных норм. Иными
словами, он должен рассматривать
место предоставле-
ния
нерезидентской услуги как
место своего расположе-
ния,
то есть территорию Украины (с учетом исключений,
оговоренных в п.6.5 ст.6 Закона об НДС). А раз так, то
согласно п.6.5 ст.6 Закона об НДС покупатель услуги ста-
новится налоговым агентом нерезидента, предоставивше-
го такую услугу. Это, в свою очередь, означает, что в
обязанности покупателя входит:
начисление налоговых обязательств по НДС по
операции по приобретению работ (услуг) у нерезидеггга;
выписка налоговой накладной в двух экземпля-
рах и включение ее показателей в Реестр налоговых на-
кладных;
включение суммы начисленных налоговых обяза-
тельств в декларацию по НДС за тот отчетный период,
в котором произошло первое событие по такой опера-
ции;
________________________________
|
'Подробнее об этом см. в статье Е. Бондаревой на с.23 (прим. ред.).
2Подробнее об этом см. в статье А. Твердомеда на с.20 (прим,
ред.)
'Об импорте услуг также см.: Бондарева Е. Импорт ус-
луг: классика НДС-учета / / Бухгалтерия. — 2007.
№ 5. —
С. 58—62 (прим. ред.).
4Опубликовано: Бухгалтерия.
2009. —М3, — С.45—46
(прим. ред.).
5Письма ГНАУ от 23.06.2005 г. № 5848/6/15-2315 (Бухгал-
терия, 2005, № 48. с.28), от 17.05.2006 г. № 9263/7/16-1517-8
(Бухгалтерия, 2006. № 30, с. 120) (прим. ред.).
6Подробнее об этом см.: Оптимизация налогообложения в
материалах налоговых и судебных органов. Книга.
К.: Блиц-
Информ, 2008. — С. 86— 96 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ N5
8 (839)
В
23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
27
предыдущая страница 25 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 27 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст