Валютные операции
Импорт услуг
отражение налогового кредита в периоде, следу-
ющем за периодом, в котором отражены налоговые обя-
зательства;
проведение в случае необходимости соответству-
ющих корректировок налоговых обязательств и налого-
вого кредита по НДС в связи с этой операцией.
Остановимся на некоторых из перечисленных обязан-
ностей налогового агента подробнее.
База налогообложения при импорте услуг определя-
ется согласно п.4.3 ст.4 Закона об НДС. Она равна до-
говорной (контрактной) стоимости таких работ (услуг),
пересчитанной в гривни
«по валютному (обменному) курсу
Национального банка Украины, действовавшему на конец
операционного дня, предшествующего дню, в котором был
составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг».
Следовательно, если
первым событием
для украин-
ского предприятия является
палучение услуг
от нерезиден-
та, то база налогообложения определяется, исходя из сум-
мы, указанной в акте выполненных работ и пересчитан-
ной в украинские гривни с использованием курса НБУ,
действовавшего на конец операционного дня, предше-
ствующего дню, в котором был составлен акт. Никаких
дальнейших пересчетов этой суммы в учете производить-
ся не будет.
Если же
первым событием
является
перечисление
нерезиденту
предоплаты,
то налоговому агенту следу-
ет начислять налоговые обязательства по НДС в мо-
мент перечисления нерезиденту предоплаты, исходя из
курса НБУ, действовавшего на момент ее осуществле-
ния. После получения соответствующих услуг (подпи-
сания акта) такие «агентские» налоговые обязательства
должны быть откорректированы, исходя из курса НБУ,
действовавшего на конец операционного дня, предше-
ствующего дню получения услуги. Механизм такой кор-
ректировки ГНАУ описала в письме от 27.05.2005 г.
№ 4804/6/15-23157.
Как было указано выше, право на налоговый кредит
по НДС у покупателя услуги" возникает в месяце, сле-
дующем после начисления налоговых обязательств
(пп.7.5.2 ст.7 Закона об НДС). Однако это право может
быть реализовано при соблюдении обычных для нало-
гового кредита ограничений: использовании этих услуг
в налогооблагаемых операциях при осуществлении хо-
зяйственной деятельности.
Если начисленные налоговые обязательства по по-
лученным от нерезидента работам (услугам) впослед-
ствии будут корректироваться, то корректировке под-
лежит и сумма налогового кредита. При этом сохраня-
ется и соответствующая последовательность: налоговый
кредит корректируется в периоде, следующем за пе-
риодом корректировки обязательств. Хотя при осторож-
ном подходе уменьшение суммы отраженного ранее на-
логового кредита безопаснее проводить в том же отчет-
ном периоде, в котором уменьшаются налоговые обя-
зательства.
В приведенной далее т аблице предст ав-
к у
"X
лена операция по получению услуги от не-
В \
_,*
резидент а в бухгалт ерском учет е и в дек-
ларации по НДС. Первым событ ием являет ся пере-
числение предоплат ы нерезидент у.
Таб л и ц а. Отраж ение НД С при получении ус л уг от нерезидента
п/п
Период
Содержание бухгалтерской записи или налоговое
событие
Бухгалтерский учет
Декларация
по НДС
дебет
кредит
сумма,
долл.
грн.
1
январь
Перечислена нерезиденту предоплата за услуги
(курс НБУ — 7,0 грн. за 1 долл. США)
371
312
ш о о
70000
2
январь
Начислены налоговые обязательства по НДС (70000 х 20%)
643
641
14000
Строка 7*
•Показатель этой строки па общих основаниях участвует в формировании итоговых строк деюіарации по Н Д С (строки 9. 18— 27)
3
февраль
Отражена сумма налогового кредита по НДС
641
644
14000
Строка 12.4
644
643
14000
4
март
Получены услуги от нерезидента (курс НБУ — 7,5 грн.
за 1 долл. США)
92
632
1Ш 0 О
70000*
*Чо правилам бухгалтерского учет а эта операция отраж ается по курсу Н БУ, действовавшему на момент осуществления предоплаты
5
март
Закрыты расчеты с нерезидентом
632
371
70000
6
март
Доначислены налоговые обязательства по НДС
[(10000 долл, х 7,5 грн. х 20%) - (10000 долл, х 7,0 грн. х 20%)]
643
641
1000
Строка 8
7
апрель
Откорректирован налоговый кредит по НДС
641
644
1000
Строка 16
644
643
1000
Что касается
налога на прибыль,
то исходя из данных,
приведенных в таблице, предприятие получит право при-
знать валовые расходы лишь в марте (
стр.4 табл.),
под-
писав с нерезидентом соответствующий акт. При этом
сумма валовых расходов будет равна балансовой стоимос-
ти валюты, перечисленной как предоплата в январе
(стр. I
табл.),
которая рассчитана либо по методу идентифици-
рованной стоимости, либо по методу средневзвешенной
стоимости.
7Опубликовано: Бухгалтерия.
2006.
№ 30.
С. 120
(прим. ред.).
28
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 26 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 28 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст