Экспорт товаров
Елена БОНДАРЕВА,
эксперт-консультант
Э
кспорт товаров — операция, в проведении кото-
рой заинтересованы многие украинские налого-
плательщики. Ведь это возможность не только расши-
рить рынки сбыта своей продукции и получить допол-
нительную прибыль, но и воспользоваться нулевой
ставкой обложения НДС. Правда, при этом нужно в
точности соблюдать все требования действующего за-
конодательства, чтобы выгодная с экономической точ-
ки зрения операция ие стала для предприятия источ-
ником налоговых проблем и финансовых санкций. Рас-
смотрим экспортные операции подробнее.
Налог на прибыль
С точки зрения Закона о прибыли правила налого-
обложения операций по экспорту товаров доволь-
но просты.
Валовые доходы,
связанные с такой операцией, оп-
ределяются по обычному правилу первого события:
получение предварительной оплаты от покупателя или
отгрузка ему товара. При этом пересчет иностранной
валюты в гривни осуществляется по курсу НБУ, дей-
ствовавшему на момент осуществления соответству-
ющего первого события, и больше в налоговом уче-
те не производится (пп.7.3.1 ст.7 Закона о прибыли).
Резидент Украины
поставщик получил в
сентябре 2008 года от нерезидента
по-
К
купателя 100% предоплаты за свой товар
в сумме 10000 долларов США. Валовые доходы по-
ставщика по такой операции определяются в мо-
мент зачисления средств на валютный счет по кур-
су НБУ, действовавшему на день их получения,
5,05 грн. за 1 доллар США Валовые доходы предприятия
в этом случае составили 50500 грн. (10000 долл. США
х
х
5,05 грн.). И независимо от того, какой курс НБУ
будет указан в ГТД при экспортировании этой про-
дукции, сумма валовых доходов, начисленная постав-
щиком, останется неизменной
50500 грн.
В ситуации, когда первым событием является
отгрузка товара, действуют аналогичные правила.
Предприятие отгрузило товар нерезиденту
на сумму 10000 долл. США. Курс НБУ, ука-
В 'у
_
у
зонный в ГТД,
6,0 грн. за 1 доллар США.
Валовые доходы от такой операции составили
60000 грн. (10000 долл. США
х
6 грн.). И независимо
от того, по какому курсу будет получена выручка
в иностранной валюте, сумма валовых доходов от
продажи товара останется неизменной
60000 грн.
При этом сумма «товарной» задолженности (деби-
торской или кредиторской), выраженной в иностран-
ной валюте, которая образуется в связи с осуществ-
лением экспортных операций, не подлежит пересчету
в налоговом учете. Это означает, что в налоговом уче-
те, в отличие от бухгалтерского, по суммам монетар-
ной дебиторской и кредиторской задолженности не
будут возникать валютно-налоговые разницы'. Но на
этом отражение экспортной операции в «прибыльном»
налоговом учете, как правило, нс заканчивается. Ведь
налогоплательщику, получившему в качестве выруч-
ки иностранную валюту, необходимо будет ее куда-
нибудь «пристроить», предварительно определив балан-
совую стоимость поступившей валюты2 *
.
Самым распространенным вариантом дальней-
шей «судьбы» полученной валюты, как правило, яв-
ляется ее
продажа.
А раз так, то налогоплательщи-
ку придется еще раз отразить в налоговом учете ва-
ловой доход и валовые расходы в связи с такой опе-
рацией по правилам пп.7.3.5 ст.7 Закона о прибыли.
И это можно было бы считать простой формаль-
ностью (ведь результат такой продажи зачастую бли-
зок к нулю5), если бы не одно «но».
Показатель налоговой нагрузки, соблюдения кото-
рого совершенно незаконно требуют практически во
всех налоговых инспекциях4, напрямую зависит толь-
ко от соотношения суммы начисленного предприяти-
ем налога на прибыль и суммы его валовых доходов.
Следовательно, чем больше сумма валового дохода, тем
большую сумму налога должно уплатить предприятие.
И если налогоплательщик, осуществивший в отчетном
периоде экспортную операцию, еще и продал в этом
же периоде полученную валютную выручку, то пока-
затель налоговой нагрузки удваивается. Ведь валовые
доходы такой налогоплательщик отразил дважды: пер-
вый раз — от экспорта товаров, второй раз — от про-
дажи валюты, а реальную прибыль получил только
один раз — от экспортной операции.
Однако налоговиков абсолютно не интересует,
что получить «прибыль» от продажи иностранной
валюты, соответствующую необходимой налоговой
нагрузке, просто невозможно. Ведь курс продажи ва-
люты устанавливается не предприятием, а формиру-
ется на абсолютно независимом рынке валютных
операций. И именно этот валютный курс формиру-
ет валовой доход от продажи валюты (пп.7.3.5 ст.7
Закона о прибыли). Какой же выход из создавшейся
ситуации? Вариантов может быть несколько.
Первый,
и самый правильный вариант, — это про-
сто игнорировать незаконные требования проверяю-
щих о соблюдении некой налоговой нагрузки и запол-1
'Подробнее об этом см. в статье И.Губиной на с.8 данного
спецвыпуска (прим. ред.).
•Подробнее о проблемах формирования балансовой стоимос-
ти валюты, полученной в качестве экспортной выручки, см. в
статье на с. 16 данного спецвыпуска (прим. ред.).
1 Подробнее о купле-продаже валюты см. в статье на с. 16
данного спецвыпуска (прим. ред.).
4Подробнее о налоговой нагрузке см.: Волочай А. То ли нагруз-
ка, то ли отдача.
.. (можно ли облегчить налоговое бремя) / / Бух-
галтерия. — 2008.
№ 26.
С.94-98; Внимание! Органы ГНС
контролируют налоговую нагрузку / / Бухгалтерия.
2008.
№ 17-18. - С.З (прим', ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8(839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
29
предыдущая страница 27 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 29 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст