Валютные операции
Экспорт товаров
нять декларацию по налогу на прибыль исключитель-
но на основании достоверных учетных показателей.
Второй
вариант, наиболее часто встречающийся
на практике, заключается в том, чтобы «придержать»
часть расходов текущего периода и выйти на необхо-
димый показатель налоговой нагрузки. При этом ва-
рианте проблема возникнет с дальнейшим самостоя-
тельным исправлением таких «ошибок», на которое
также не всегда адекватно реагируют проверяющие.
Третий
вариант можно назвать наиболее опти-
мальным в том случае, если работать по первому ва-
рианту невозможно. Суть его в том, что операция
;■
продажи валюты не отражается в декларации по на-
|
логу на прибыль вообще: ни в составе валового до-
хода, ни в составе валовых расходов. Затем, по ис-
течении срока представления декларации за отчет-
ный период, к сданной декларации представляется
уточняющий расчет, в котором развернуто отража-
ется сумма недостающих валовых доходов и валовых
расходов, связанных с продажей валюты. Но здесь
нужно быть предельно внимательными. Если в ре-
зультате такого отражения будет получена прибыль
(за счет положительной разницы между суммой гри-
вен, полученных от продажи валюты, и ее балансо-
вой стоимостью), то сумму налога (показатель стро-
ки 7 уточняющего расчета) вместе с 5-процентным
штрафом необходимо будет уплатить не позднее дня
сдачи такого уточняющего расчета. В случае же по-
лучения убытка от такой операции предприятие, ско-
рее всего, сможет уменьшить налог, отраженный
ранее в строке 14 декларации по налогу на прибыль.
Естественно, перечень возможных вариантов на
этом не исчерпывается. Он зависит от изобрета-
тельности конкретного предприятия и масштабов
его деятельности1
*
*
*
5.
НДС
Обложение НДС операций по экспорту товаров
подчиняется следующим правилам.
Нулевая ставка.
В соответствии с п.6.2 ст.6 Закона
об НДС при экспорте товаров и сопутствующих та-
кому экспорту услуг ставка налога составляет «О» про-
центов к базе налогообложения. То есть «на выходе»
по таким операциям сумма налоговых обязательств
составляет «ноль». При этом полностью сохраняет-
ся право на налоговый кредит по НДС, уплаченному
(начисленному) при приобретении товара, который
впоследствии был экспортирован (пп.7.4.1 ст.7 Закона
об НДС). Однако и в этом довольно простом на пер-
вый взгляд правиле есть свои нюансы.
Согласно пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС товары счита-
ются экспортированными в случае, если их экспорт удо-
стоверен надлежаще оформленной ГГД. Причем ГНАУ
считает «надлежаще оформленной» только ту ГТД, на
которой проставлена отметка таможенного органа о
фактическом вывозе экспортированных товаров за пре-
делы таможенной территории Украины (удостоверен-
ная гербовой печатью таможенного органа и подписью
ответственного лица). Об этом свидетельствуют сразу
несколько нормативных документов: обновленное в
2008 году постановление КМУ от 01.03.2002 г. № 2436,
совместный приказ ГТСУ и ГНАУ от 21.03.2002 г.
№ 163/1217, приказ ГНАУ от 05.09.2002 г. № 4188 9
.
Таким образом, подтверждением права экспортера
на нулевую ставку является не просто наличие у
него экспортной ГТД, а именно ГТД, на которой
проставлена соответствующая таможенная отметка.
Более того, с марта 2008 года на законодательном
уровне (в результате изменений, внесенных прика-
зом ГНАУ № 159s в Приказ № 166) закреплено тре-
бование о представлении вместе с декларацией по
НДС, в которой отражены экспортные операции,
оригиналов ГТД
>
принадлежащих налогоплательщику.
Это, в свою очередь, означает, что до момента по-
лучения соответствующей отметки о фактическом
вывозе товаров с таможенной территории Украины
налогоплательщик вообще не должен включать в
декларацию по НДС свою экспортную операцию10 *
.
В «промежуточном» периоде, когда товары на
экспорт уже отгружены, но сам экспорт еще не со-
стоялся (нет подтверждающей отметки на ГТД),
никаких налоговых обязательств у налогоплатель-
щика не возникает. Об этом четко указано в бро-
шюре «Обложение НДС операций, осуществляемых
во внешнеэкономической деятельности»11, доведен-
ной письмом ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017.
А то, что это может привести к несовпадению пе-
риодов отражения по таким операциям валовых
доходов и налоговых обязательств по НДС (конеч-
но, по ставке 0%), проблемой с точки зрения уче-
та не является. Если такой вопрос и возникнет (как
правило, при попытке налоговиков состыковать дан-
ные декларации по налогу на прибыль и деклара-
ции по НДС), то налогоплательщику просто нуж-
но будет объяснить инспектору, что в этом случае
действуют разные налоговые правила.
1Довольно часто используется вариант отражения в декла-
рации только *свернутого•>
финансового результата от опера-
ции по продаже валюты по аналогии с операциями с ценными
бумагами (п.
7.6
cm.
7 Закона о прибыли,)
(прим. ред.).
6Постановление КМУ от 01.03.2002 г. N9 243
«Об усовер-
шенствовании механизма бюджетного возмещения налога на до-
бавленную стоимость по операциям по экспорту продукции
».
Последние изменения в этот документ были внесены поста-
новлением КМУ от 26.03.2008 г. № 251. Опубликованы: Бух-
галтерия.
2008. — № 14.
С. 26 (прим. ред.).
7Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе то-
варов за пределы таможенной территории Украины, утвержден-
ный приказом ГТСУ, ГНАУ от 21.03.2002 г. № 163/121. Опубли-
кован: Бухгалтерия.
2008. — № 32. — С.11—12 (прим. ред.).
‘Налоговое разъяснение о порядке применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость по операциям по вывозу (экспор-
тированию) товаров за пределы таможенной территории Украи-
ны, утвержденное приказом ГНАУ от 05.09.2002 г. № 418. Опуб-
ликовано: НДС: нормативное обеспечение: Сборник систематизиро-
ванного законодательства. — 2006. — Вып.
7. —
С.215 (прим. ред.).
9Приказ ГНАУ от П .03.2008 г. № 159
«О
внесении изменений
в наюговую отчетность по налогу на добавленную стоимость».
Опубликован: Бухгалтерия. — 2008.
№ 12.
С. 16—19
(прим. ред.).
10Также см.: Дробоття С. Зачем ГНИ оригиналы экспортных
ГТД, или Что нужно для подтверждения вывоза товаров из Ук-
раины / / Бухгалтерия.
2008. — № 41. — С.38—39 (прим. ред.).
"Опубликовано: Бухгалтерия.
2006.
Ns 45.
С.28—34
(прим. ред.).
30
БУХГАЛТЕРИ Я № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 28 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 30 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст