Экспорт
іиі
Часто возникает вопрос, связанный с формирова-
нием показателя
строки 2.1
декларации по НДС: по
какому валютному курсу необходимо отражать пока-
затель колонки А «Объемы поставки» при экспорте?
Вариантов ответа на этот вопрос может быть два:
по валютному курсу, действовавшему на мо-
мент оформления ГТД;
по валютному курсу, действовавшему на мо-
мент фактического вывоза товара (то есть на дату
проставления таможенной отметки).
Ни один действующий нормативный документ не
даст нам однозначного ответа. По мнению автора,
более логичным в данной ситуации является вариант,
при котором для формирования показателя «объем
поставки» используется
курс НБУ, указанный в ГТД,
то есть курс, действовавший на дату ее оформления.
Ведь налоговые обязательства по НДС возникают у
налогоплательщика именно в момент отірузки това-
ра, что подтверждается оформлением ГТД- Наличие
же таможенной отметки на обратной стороне ГТД
лишь подтверждает, что товар был действительно эк-
спортирован с таможенной территории Украины.
Бюджетное возмещение.
Что касается права на-
логоплательщика — экспортера на получение воз-
мещения НДС, то с 31 марта 2005 года в данном
случае действуют правила, установленные п.7.7 ст.7
Закона об НДС. Согласно этому пункту такое по-
нятие как «экспортное возмещение» в действующей
редакции Закона полностью исключено. Для всех
налогоплательщиков (и экспортеров, и предприя-
тий, осуществляющих свою деятельность на терри-
тории Украины) действуют общие правила получе-
ния бюджетного возмещения по НДС12.
Право на бюджетное возмещение возникает в
случае, если:
разница между суммой налогового обязатель-
ства и налогового кредита отчетного периода име-
ет офицательное значение (заполнена
строка 21
те-
кущей декларации по НДС);
сумма такого отрицательного значения оста-
ется не перекрытой налоговыми обязательствами
следующего отчетного периода (в декларации по
НДС заполнена
строка 24).
При этом налогоплательщик, заявляющий бюд-
жетное возмещение, должен быть готов пройти про-
верку в отношении всех своих поставщиков вплоть
«до производителя» или до «первого импортера». И
несмотря на то, что далеко не все требования, ко-
торые выдвигает в этом вопросе ГНАУ, законны, на
практике оспаривать их довольно тяжело. Налого-
вый и бухгалтерский учет операции по экспорту то-
варов представлен в таблице.
Таблица. Экспорт товаров
п/п
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содерж ание бухгалтерской зап и си или налоговое собы тие
д е б е т
кредит
сум м а,
долл.
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
Первое собы тие — отгрузка
1
Отгружен товар на экспорт
(курс НБУ, указанный в ГТД, — 5,05 грн. за 1 долл. США)
362
702
10000
50500
50500
2
Списана себестоимость отгруженного товара (сумма условная)
902
281
30000
30000*
* Валовые расходы формируются путем пересчета по правилам п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
3
Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолжен-
ности на конец отчетного периода (курс НБУ на конец периода —
5,5 грн. за 1 долл. США) [(5,5 грн. - 5,05 грн.) х 10000 долл.]
362
714
4500
4
Получена оплата товара от нерезидента (курс НБУ на дату
получения — 7,0 грн. за 1 долл. США)
312
362
10000
70000
-
-
5
Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолжен-
ности на дату ее погашения [(5,5 грн. - 7 гр н .) х 10000 долл.]
362
714
15000
Первое собы тие
оплата
6
Получены денежные средства от нерезидента как 100% предоплаты товара
(курс НБУ на дату получения денежных средств — 5,05 грн. за 1 долл. США)
312
681
10000
50500
50500
7
Оценка задолженности на конец отчетного периода
(курс НБУ — 5,5 грн. за 1 долл. СШ А). Немонетарная задолженность
не пересчитывается, и курсовые разницы не отражаются
681
1Ш Ю
50500
8
Отгружен товар на экспорт
(курс НБУ, указанный в ГТД, — 7 грн. за 1 долл. США)
362
702
КЮ Ш
50500*
Поскольку задолженность немонетарная, несмотря на курс, указанный в ГТД, доход начиыяется по курсу НБУ, действовавшему на момент
получения предоплаты
9
Списана себестоимость отгруженного товара (сумма условная)
902
281
30000
-
30000*
*
Ваювые расходы формируются путем пересчета по правшам п.5.9 ст.5
Закона о прибыли
10
Отражен зачет задолженностей по расчетам с нерезидентом
681
362
10000
50500
Как видим, при четком соблюдении установленных правил налогообложения операции экспорта то-
варов не слишком сложны для отражения в учете.
,2Также см.: Голошевич И. Бюджетное возмещение НДС: справка и расчет
как ниточка с иголочкой / / Бухгалтерия.
2008.
№ 41.
С. 49—56 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИ Я № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
ИиПесІаііо
з і я н к и у б
]
предыдущая страница 29 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 31 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст