Валютные операции
Предоставление услуг нерезиденту:
о со б е н н о сти н ал о го о б л о ж ен и я
Елена БОНДАРЕВА,
эксперт-консультант
В
настоящее время для правильного налогообло-
жения операций, связанных с предоставлением
услуг и/или выполнением работ нерезиденту (далее —
услуги), их необходимо разделять на три группы:
услуги, которые являются «настоящим» экс-
портом (облагаются НДС по нулевой ставке);
услуги, которые не облагаются НДС на ос-
:
новании того, что место их поставки (предоставле-
ния) находится за пределами таможенной террито-
рии Украины;
услуги, которые считаются предоставленны-
ми нерезиденту на таможенной территории Украи-
ны и облагаются НДС по ставке 20%.
Сразу же отметим, что такое разделение прин-
1
ципиально для соблюдения норм Закона об НДС,
для обложения же таких операций налогом на при-
быль оно не имеет значения. Итак, рассмотрим осо-
бенности налогообложения каждой из этих групп
более подробно.
Налог на прибыль
Операции по предоставлению услуг нерезидентам
облагаются налогом на прибыль так же, как и опе-
рации по продаже товаров. То есть валовой доход
предприятия, предоставляющего услуги нерезидсн-
!
ту по внешнеэкономическому контракту:
отражается в налоговом учете предприятия по
правилу первого события: либо по дате получения
предоплаты от нерезидента либо по дате фактичес-
кого предоставления работ (услуг);
не пересчитывается в связи с изменением курса
НБУ на дату наступления «заключительного» события.
Задолженность в иностранной валюте, возника-
ющая на основании договоров о предоставлении
услуг нерезидентам, не подлежит пересчету в нало-
говом учете (такая задолженность не соответству-
ет определению, приведенному в пп.7.3.3 ст.7 Зако-
на о прибыли). То есть «валютно-налоговые» разни-
цы по ней не возникают. При этом в бухгалтер-
ском учете такие задолженности пересчитываются
по обычному правилу пересчета монетарных задол-
женностей, установленному П БУ -211.
НДС
Обложение операций по предоставлению услуг не-
резидентам НДС напрямую зависит от того, к какой
из приведенных выше групп относится та или иная
операция. Рассмотрим каждую из них отдельно.
«Настоящим» экспортом в понимании Закона об
НДС на сегодняшний день можно назвать только те
услуги, которые облагаются налогом по ставке 0%
(то есть по таким операциям налоговые обязатель-
ства по НДС равны нулю, а право на «входящий»
налоговый кредит полностью сохраняется). Немно-
гочисленный перечень таких услуг приведен в
пп.6.2.1
ст.6 Закона об НДС, в частности, это рабо-
ты с движимым имуществом, ранее ввезенным на
таможенную территорию Украины для выполнения
таких работ и вывезенным за пределы таможенной
территории Украины. К этим же работам относят-
ся и услуги по переработке давальческого сырья.
Такие операции отражаются в декларации по НДС
в строке 2.22 по обычному правилу первого собы-
тия (исключение, предусмотренное пп.7.3.8 ст.7 За-
кона об НДС, распространяется только на авансы,
полученные резидентом за экспортируемые товары).
Пересчет суммы, выраженной в иностранной валю-
те (базы налогообложения), в гривни осуществля-
ется по курсу НБУ, действующему на момент осу-
ществления такого первого события. Эта сумма в
дальнейшем не корректируется.
Что касается операций, не являющихся объектом
обложения НДС, то к ним относятся те,
«место пре-
доставления которых
» не находится на таможенной
территории Украины. Такие операции не требуют от
налогоплательщика начисления НДС ни по ставке 0%,
ни по ставке 20% (отражаются в строке 91
деклара-
ции по НДС по правилу первого события).
Остается только определить, что же это за опе-
рации. Но здесь как раз и начинаются основные
проблемы, которые тянутся еще с 31 марта 2005
года. Дело в том, что после глобальных изменений,
внесенные Законом № 25053 в Закон об НДС с ука-
занной даты, ни ГНАУ, ни налогоплательщики так
и не могут однозначно определить, какими же нор-
мами Закона об НДС они должны руководствовать-
ся в этом вопросе. В некоторых случаях приоритет
отдается нормам пп.3.1.1 ст.З Закона об НДС, соглас-
но которым налогообложению подлежат только те
операции, «
место предоставления которых находит-
ся на таможенной территории Украины»*.
Иногда ► *
4
'Более подробно об этом см. в статье И. Губиной на с.8
данного спецвыпуска (прим. ред.).
-Более подробно о заполнении строк декларации см.: НДС-
отчетность: строка за строкой: Спецвыпуск / / Бухгалтерия. —
2008.
Ns 41. — С. 12—98 (прим. ред.).
-'Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV
«О внесении из-
менений в Закон Украины «О Государственном бюджете Ук-
раины на 2005 год
»
и некоторые другие законодательные акт
Украины
»
(прим. ред.).
4Более подробно об этом см.: Оптимизация налогообло:
ния в материалах налоговых и судебных органов. Книга. -
Блиц-Информ, 2008.
С.86—106 (прим. ред.).
*
32
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) Ш 23 ФЕВРАЛЯ 20Г
предыдущая страница 30 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 32 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст