звана
«основная сумма (непогашенная часть основной
суммы) финансового кредита».
Следовательно, сум-
ма финансового кредита в инвалюте пересчитыва-
ется в гривню по курсу НБУ, действующему на дату
его получения. Законом о прибыли предусмотрен по-
добный пересчет балансовой стоимости задолжен-
ности еще на две даты:
на конец каждого отчетного периода;
на дату погашения задолженности.
В результате описанного в пп.7.3.3 ст.7 Закона о
прибыли пересчета балансовой стоимости задолжен-
ности в налоговом учете рассчитываются валютно-
налоговые разницы6. Непосредственно эти величи-
ны влияют на налоговые показатели в следующем
порядке:
«прибыль, полученная в результате такого пе-
ресчета, увеличивает валовые доходы плательщика на-
лога
кредитора и валовые расходы плательщика на-
лога
дебитора»,
«убыток, полученный в результате такого пе-
ресчета, увеличивает валовые расходы плательщика
налога — кредитора и валовые доходы плательщика
налога — дебитора.
..».
Кажется, что проделать описанную процедуру
достаточно легко. Однако даже простое определе-
ние отчетного периода пересчета, о котором идет
речь в пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли, вызывает оп-
ределенные трудности.
Отчетный период и нарастающий итог
Отчетный период как период перерасчета в на-
званном подпункте Закона о прибыли лишь упоми-
нается. Вместе с тем этой категории администри-
рования налога на прибыль посвящен отдельный
пункт в Законе о прибыли — п.11.1 ст.11. А значит,
все сказанное в нем логично применять во всех слу-
чаях, если нет специальной оговорки.
Напомним, что п.11.1 ст. 11 Закона установле-
ны следующие налоговые периоды: календарный
квартал, полугодие, три квартала, год. Причем в
названной норме четко сказано, что
«налоговый
период начинается с первого календарного дня.
.. и
заканчивается последним календарным днем налого-
вого периода, кроме производителей сельскохозяй-
ственной продукции, определенных статьей 14 на-
стоящего Закона, для которых годовой.
.. период на-
чинается с I июля текущего отчетного (бюджетно-
го) года».
В самом подпункте встречаем первое
исключение из общего правила. Оно установле-
но для отдельных налогоплательщиков. Впрочем,
в Законе о прибыли есть также исключение и для
объекта налогового учета — амортизации. Как сле-
дует из пп.8.3.1 ст.8 Закона, сумма амортизацион-
ных отчислений отчетного периода рассчитывает-
ся
«для каждого из календарных кварталов, входя-
щих в такой отчетный период.,.».
При этом зако-
нодатель не поленился и дал им название — рас-
1
четные кварталы.
Зная об исклю чениях, прямо прописанных в
Законе о прибыли, было бы логично предположить,
что началом отчетного периода для расчета ва-
лютно-налоговых разниц является 1 января от-
четного года. Балансовая стоимость задолженно-
сти по ф инан совом у кредиту (непогаш енная
часть) рассчитывается исходя из курса НБУ, дей-
ствующего в последний день каждого отчетного
периода, входящего в отчетный налоговый год, а
именно: первый квартал — 31 марта; полугодие —
30 июня; три квартала — 30 сентября; отчетный
год — 31 декабря.
Однако порядок расчета валютно-налоговых раз-
ниц построен на сравнении балансовых стоимос-
тей задолженности, рассчитанных по курсу НБУ,
действующему на определенные даты7. Следователь-
но, эти даты являются еще одним неявным исклю-
чением из общих правил определения расчетного
периода. Подтверждает наш вывод фраза из абзаца
третьего в пп.7.3.3 ст.7, в котором описан порядок
определения балансовой стоимости задолженности
на конец отчетного периода:
«балансовая стоимость
такой задолженности в следующем отчетном перио-
де определяется на основании такого пересчета».
Сле-
довательно, для расчета валютно-налоговых разниц,
например, по итогам полугодия, налогоплательщи-
ку следует сравнить балансовую стоимость задол-
женности, рассчитанную по курсу НБУ, действую-
щему в последний день отчетного периода, — пер-
вый квартал, с балансовой стоимостью задолжен-
ности, рассчитанной по курсу НБУ, действующему
в последний день отчетного периода, — полугодие.
Но всегда ли получим правильный результат, срав-
нивая именно балансовые стоимости задолженно-
стей?
Что сравнивать - курсы или стоимости?
Формулировка абзаца четвертого пп.7.3.3 ст.7 За-
кона о прибыли, в котором, собственно, описан ме-
ханизм расчета валютно-налоговых разниц, не до-
пускает двузначной трактовки. Для определения
разниц в целях налогового учет необходимо срав-
нить непосредственно балансовую стоимость задол-
женности. Однако если слепо следовать требова-
ниям, установленным законодателем, то лишней
работы не избежать. Ведь размер кредита по мере
его погашения уменьшается, поэтому несколько не-
корректно сопоставлять балансовую стоимость
задолженности на определенную дату с балансовой
стоимостью задолженности, уменьшившейся в связи
с погашением его части. Поэтому в налоговом учете
при расчете валютно-налоговых разниц вполне при-
емлемо использовать бухгалтерский подход. Приве-
денные далее примеры наглядно продемонстриру-►
Ф инансовый крелит
"Подробнее см. статью И. Губиной на с. 13 (прим. ред.).
7Подробнее о датах пересчета см. в статье И. Назарбаевой на с. 16 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
37
Валютные операции
предыдущая страница 35 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 37 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст