операции
Финансовый кредит
ют, что в этом случае работы будет меньше (не нуж-
но рассчитывать балансовую стоимость уменьшен-
ной задолженности исходя из предшествующего кур-
са, необходимо лишь рассчитать разницу в курсах),
а результат — тот же.
Связь финансового кредита с хозяйственной
2
деятельностью
Еще одна особенность финансового кредита —
О
получение денежных средств под целевое исполь-
2
зование. Например, таковым может быть создание
И
(строительство) непроизводственных фондов и пр.
А в настоящее время существует немало объектов,
строительство которых из-за недостаточности
средств заморожено и возможность его продолже-
ния неизвестна. Одним словом, читатели уже до-
гадываются, что речь пойдет об использовании ф и-
нансового кредита в хозяйственной деятельности.
Сама сумма кредита никоим образом не отража-
ется в налоговом учете, поэтому судьба этих сумм
нас мало волнует. А вот валютно-налоговые раз-
ницы в данном аспекте представляют особый ин-
терес.
Как уже было сказано, объектом учета являют-
ся именно эти разницы, и в пп.7.3.3 ст.7 Закона о
прибыли, по правилам которой они рассчитывают-
ся и отражаются в налоговом учете, никаких ука-
заний на хозяйственную деятельность не содержит-
ся. В то же время в пп.5.2.9 ст.5 Закона говорится
о том, что к составу валовых расходов относятся
расходы, предусмотренные ст.7 Закона о прибыли,
частью которой является и п.7.3. Специалисты при-
знают, что любые расходы, названные в подпунк-
тах пункта 5.2, подчиняются главному правилу фор-
мирования валовых расходов, описанному в п.5.1.
Некоторые исключения из этого правила законо-
датель описал в ином пункте — п.5.4, в котором
установлены особые правила отнесения расходов
двойного назначения к составу валовых расходов
налогоплательщика. А как известно, одно из ус-
ловий отнесения некоторых расходов к составу ва-
ловых — это их связь с хозяйственной деятельнос-
тью. С этой точки зрения «валоворасходность» ва-
лютно-налоговых разниц должна также подчинять-
ся общему правилу. Если бы не одно но.
.. А имен-
но — последовательность в решениях.
Если следовать позиции непризнания в валовых
расходах валютно-налоговых разниц по «нехозяйствен-
ным» финансовым кредитам, то так же следует по-
ступать и в отношении разниц, подлежащих отраже-
нию в валовом доходе. Но кто решится это сделать?
Ведь в ст.4 Закона о прибыли есть пункт, подобный
пп.5.2.9 ст.5, — это пп.4.1.3 ст.4, в котором также име-
ется указание отражать доходы от операций, преду-
смотренных ст.7, в составе валового дохода. А вот в
п.4.1 ст.4 Закона критерием валового дохода опреде-
лен сам факт начисления (получения) дохода, и связь
с хозяйственной деятельностью здесь ни при чем.
Вместе с тем однозначно связывать «валоворасход-
ные» валютно-налоговые разницы с хозяйственной де-
ятельностью не совсем корректно. Однобокость отра-
жения (то есть только разниц, включаемых в валовой
доход) вступает в противоречие с правилом налогово-
го пересчета, установленного в пп.7.3.3 ст.7 Закона о при-
были, а этот пункт в части отражения операций в ино-
странной валюте является более специальным по от-
ношению к иным нормам Закона о прибыли.
Финансовый кредит: пример
1
января 2007 года украинское предприятие
заключило договор с нерезидентом о предо-
ставлении им долгосрочного кредита на об-
щую сумму 1000000 долл. США сроком на 2 года с
процентной ставкой
10% годовых. Согласно до-
говору нерезидент перечислил всю сумму кредита 1
февраля 2007 года
1000000 долл. США (курс НБУ
на эту дату составил 5,05 грн. за 1 долл. США).
Кредит должен быть погашен до 1 февраля 2009
года равными частями, с периодичностью
каж-
дые 180 дней, которые начинают исчисляться с
даты, следующей за датой зачисления кредита на
валютный счет резидента. Кроме того, предполо-
жим, что предприятие не осуществляет никаких дру-
гих операций в иностранной валюте.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, опи-
санных в примере, представлен далее в таблице.
Таблица. Операции по получению и погашению финансового кредита
п/п
Д ата
Курс
НБУ, грн.
за
1 долл.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содерж ание бухгалтерской записи или
налоговое собы тие
д еб ет
кредит
сум м а,
долл.
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
01.02.2007
Получен на валютный счет кредит от
нерезидента
5,05
312
506
юооооо
5050000
2
01.02.2007
Признана текущая часть долгосрочного
долга по кредиту
5,05
506
612
5ШООО
2525000
3
02.02.2007
Списана с валютного счета валюта для
продажи
5,05
334
312
100.0000
5050000
4
08.02.2007
Зачислена выручка от продажи валюты на
текущие счета в гривнях, признан доход от
реализации иностранной валюты (курс по-
купки валюты — 5,04 грн. за 1 долл. США)
5,05
311
711
5040000
5040000*
38
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 36 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 38 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст