О
Проценты в
начисление,
учет
валюте:
и...
выплата
Ирина ГОЛОШЕВИЧ,
редактор
П
роценты как экономическая категория — это
«плата за использование денежных средств, их эк-
вивалентов или сумм, являющихся задолженностью
предприятию».
Такое лаконичное определение тер-
мина приведено в п.4 ПБУ-15. В действующем за-
конодательстве существует также и налоговое оп-
ределение термина
«проценты»
(п.1.10 ст.1 Закона о
прибыли). Под процентами для целей налогового
учета подразумевают
«доход, уплачиваемый (начис-
ляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде пла-
ты за использование привлеченных на определенный
срок денежных средств или имущества».
Из вышепри-
веденных цитат можна сделать вывод, что для бух-
галтерского учета понятие проценты такое же, как
и для налогового. Однако это не совсем так. На-
логовая категория «проценты» включает также и те
платежи, которые уплачивает заемщик за пользова-
ние денежными средствами или имуществом, но про-
центами в экономическом (бухгалтерском) понима-
нии такие платежи не являются. Так, в п.1.10 ст.1
Закона о прибыли наряду с классическими процен-
тами (а это проценты по кредитному, депозитному
договорам, по договорам о предоставлении товаров
в рассрочку, по процентным облигациям и т.д.) на-
званы суммы дисконта (разности между между це-
ной размещения и ценой погашения ценной бума-
ги, например, дисконтной облигации).
И это не единственное отличие. Для целей бух-
галтерского учета процентами также будут счи-
таться суммы, уплачиваемые по коммерческому
кредиту (проценты, начисляемые на суммы пре-
доставленных покупателем авансов поставщикам,
такая возм ож ность допускается полож ениям и
ГКУ). В соответствии с Законом о прибыли воз-
м ож ность отнесения таких сумм к процентам
весьма сомнительна, ведь все в том же п.1.10 ст.1
законодателем приведена оговорка
«платежи по
другим гражданско-правовым договорам.
.. не явля-
ются процентами».
А значит, налоговая категория
процентов включает только те, которые прямо
названы в п.1.10.
Существование отличий в терминологии двух уче-
тов объясняется только одним: разительными от-
личиями в порядке формирования доходов и рас-
ходов. Для того, чтобы описать все учетные аспек-
ты процентов потребуется множество страниц. В
данном материале сконцентрируем свое внимание
на особенностях учета
процентов в иностранной ва-
люте.
Причем только для субъсктов-резидентов,
получивших заемные денежные средства от нерези-
дентов.
Валютные особенности процентов
Налоговые нюансы отражения операций в ино-
странной валюте сосредоточены в пункте 7.3 ст.7
Закона о прибыли. В рамках предложенного внима-
нию читателей спецвыпуска в отдельных статьях
детально рассмотрены его основные правила. Эти
правила касаются процентов, однако не любых.
Во-первых,
в пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли назва-
ны проценты,
«срок уплаты которых истек на дату
окончания отчетного периода».
Получается, что речь
идет о
просроченных
процентах — о тех, которые не
только начислены в учете, но и срок перечисления
которых, установленный договором, истек.
Во-вторых,
в названном подпункте определены
лишь некоторые виды процентов, в частности, на-
числяемые на финансовый кредит. Следовательно,
на прочие проценты, названные в п. 1.10 ст.1 Закона
о прибыли, требования п.7.3 ст.7 не распространя-
ются. Так что список объектов учета валютного уче-
та изрядно сократился.
Сумма начисленных процентов на финансовый
кредит пересчитывается по курсу НБУ, действую-
щему на дату начисления (к слову, исходя из дей-
ствующего законодательства не совсем ясно, что
подразумевается под «начислением», но об этом по-
зднее). Полученная сумма гривень сформирует ба-
лансовую стоимость задолженности, которую необ-
ходимо пересчитать, исходя из действующего курса
НБУ:
либо на последний день отчетного периода,
если начисленные проценты не погашены до этой
даты;
либо на дату уплаты (погашения) начислен-
ных процентов.
Соблюдая правило, установленное в пп.7.3.3 ст.7,
при пересчете балансовой стоимости задолженнос-
ти определяются валютно-налоговые разницы. Про-
центы, подлежащие перечислению нерезиденту, бу-
дут приводить к появлению следующих валютно-
налоговых разниц:
при росте курса НБУ —
«убытка»,
отражаемо-
го
в составе валовых расходов резидента-заемщика
;
при падении курса НБУ —
«прибьии»,
отра-
жаемой
в составе валового дохода резидента-заем-
щика.
По общему правилу, установленному в п.5.5 ст.5^
40
БУХГАЛТЕРИЯ № 8(839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 38 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 40 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст