Валютные операции
Проценты
Таблица. Учет процентов
п/п
Д ата
Содерж ание бухгалтерской записи или
налоговое собы тие
Курс
НБУ грн.
за
1 долл.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
д е б е т
кредит
сум м а,
долл.
грн.
валовой
доход
валовые
расходы
1
- *
Начислены проценты к уплате
5,05
684
62500
315625
315625
*
Начислена сумма процентов за 5 процентных периодов
2
30.06.2008
Признаны курсовые разницы в составе
неоперационного дохода
(62500 долл, х (4,84 грн. - 5,05 грн.))
4,84
684
744
13125
_*
*В налоговом учете валютно-налоговые разницы не отражаются, поскольку по условиям данного примера срок у/иаты еще не наступил,
следовательно, проценты не являются просроченными
3
30.06.2008
Начислены проценты за очередной период
4,84
951
684
12500
60500
60500
4
30.09.2008
Признаны курсовые разницы
в составе неоперационного дохода
(75000 долл, х (4,86 грн. - 4,84 грн.))
4,86
974
684
1500
_*
*См. примечания к стр.2 данной табл.
5
30.09.2008
Начислены проценты за очередной период
4,86
951
684
1 2 5 0 0
60750
60750
6
31.12.2008
Признаны курсовые разницы
(87500 долл, х (7,70 грн.
-
4,86 грн.))
7,70
974
684
248500
7
31.12.2008
Начислены проценты за очередной период
7,70
951
684
12500
96250
96250
8
30.01.2008
Проценты перечислены нерезиденту
своевременно4
7,70
684
312
100000
770000
295875*
Отражено доначисление валовых расходов, исходя из балансовой стоимости валюты
,
которая определяется по межбанковскому курсу покупки
вазі юты. В данном случае межбанковский курс на валютной бирже состави! 8,29 грн. за 1 долл. США
Бухгалтерский и налоговый учет —
две параллели
В бухгалтерском учете работает принцип
«начис-
ления и соответствия доходов и расходов»,
главная
идея которого заключается в том, что расходы при-
знаются в периоде признания доходов, для получе-
ния которых они понесены. При невозможности
соблюдения данного правила расходы отражаются
немедленно — в периоде их возникновения. Одна-
ко в любом случае
«доходы и расходы отражаются
в учете и отчетности в момент их возникновения, не-
зависимо от времени поступления и уплаты денег»
(п.18 ПБУ-1).
Описанный принцип только частично применя-
ется к отражению расходов в виде процентов. И з-
вестно, что проценты признаются по начислению,
однако исключительно
«в том отчетном периоде, к
которому они относятся, исходя из базы их начисле-
ния и срока пользования соответствующими актива-
ми»
(п.20 ПБУ-15). Однако и из этого правила есть
исключение. Оно описано в ГГБУ-31 и касается про- *
1
центов, начисляемых по целевым займам на при-
обретение (создание) основных средств. Такие про-
центы по решению должностных лиц предприятия
(зафиксированному в приказе об учетной полити-
ке) включаются в первоначальную стоимость основ-
ных средств, которые приобретаются или создают-
ся за счет кредитных денежных средств5.
В налоговом законодательстве установлены свои
правила учета процентов (им посвящен п.5.5 ст.5 За-
кона о прибыли), и они отличаются от бухгалтерс-
кого уже тем, что
«к составу валовых расходов от-
носятся любые расходы, связанные
с
выплатой или на-
числением.
..».
Цитата, приведенная из пп.5.5.1 ст.5
Закона о прибыли, подтверждает, что расходы в виде
процентов относятся к составу валовых расходов по
правилу первого события. Своеобразное, но похо-
жее правило установлено и для «ценно-бумажных»
процентов в пп.7.9.3 ст.7 Закона о прибыли. В нем
сказано, что
«суммы процентов включаются в сос-
тав.
.. валовых расходов в налоговый период, в тече-
ние которого была осуществлена или должна была
4Отражение операций по покупке валюты см. в статье на с. (прим. ред.).
1Подробнее см.: Зорина В. Финансовые расходы по ПБУ-31: в новом году
новый учет / / Бухгалтерия. — 2006. — № 40. —
С.55—59; Чалый И. Как расходы становятся капиталом, или Первые шаги с ПБУ-31 / / Бухгалтерия. — 2007.
№ 20.
С.59—
62 (прим. ред.).
42
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 40 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 42 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст