Дивиденды
пикающей между хозяйствующими субъектами (на-
пример, задолженности за поставленный нерезиден-
том товар). В
бухгалтерском учете
дивидендная за-
долженность пересчитывается на дату баланса и на
дату погашения задолженности. В
налоговом учете
никаких пересчетов согласно п.7.3 ст.7 Закона о при-
были делать не нужно (такая задолженность не на-
звана среди исключительных видов задолженности,
сумма которой должна пересчитываться)1.
Говоря далее об инвалютной дивидендной задол-
женности, будем подразумевать, что никаких осо-
бых условий собственниками предприятия приня-
то не было, и она возникла на дату
начисления
ди-
видендов по официальному курсу НБУ.
«Дивидендные» налоги: их тоже
придется учесть
При начислении (выплате) дивидендов иностран-
ным инвесторам предприятие — резидент Украины
должно уплачивать налоги.
Во-первых
, предприятие — эмитент корпоратив-
ных прав, принимающее решение о выплате диви-
дендов своим собственникам, начисляет и вносит
в бюджет
авансовый взнос по налогу на прибыль
по
ставке 25%, начисленный на сумму предназначен-
ных для выплаты дивидендов, без уменьшения сум-
мы такой выплаты на сумму такого налога*
2. Аван-
совый взнос вносится в бюджет
до
или
одновремен-
но
с
выплатой дивидендов
(пп.7.8.2 ст.7 Закона о при-
были). Сумма авансового взноса уменьшает сумму
начисленного налога на прибыль (это часть нало-
га на прибыль).
Во-вторых
, дивиденды,
начисленные
резидентом
физическим лицам
— нерезидентам считаются дохо-
дами с источником их происхождения из Украины.
Из начисленных дивидендов резидент, как налого-
вый агент, удерживает НДФЛ по ставке 15% (пп.9.3.4
ст.9 Закона об НДФЛ). Порядок налогообложения
доходов в виде дивидендов, получаемых физически-
ми лицами — нерезидентами, подобен порядку на-
логообложения аналогичных доходов, получаемых
физическими лицами — резидентами Украины. Со-
гласно пп.9.11.1 ст.9 Закона об НДФЛ
«доходы с ис-
точником их происхождения из Украины, начисляемые
(выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезиден-
тов, подлежат налогообложению по правилам, уста-
новленным дм резидентов, с учетом особенностей, оп-
ределенных отдельными нормами настоящего Закона»,
а таких особенностей для нерезидентов нет (кро-
'См. также статью Е. Куш иной, опубликованную на с.44
данного номера (прим, ред.).
:Подчеркнем, что речь идет о выплате дивидендов иностран-
ной валютой, а не о льготируемой реинвестиции дивидендов, то
есть их
«
выплате» в виде долей в уставном капитале (акций)
(прим. авт.).
'Приказ Г НАУ от 04.12.2003 г. № 586 (в редакции приказа
ГНАУ от 03.10.2007 г. № 560), зарегистрированный в Минюсте
Украины 19.01.2004 г. под № 70/8669 (прим. ред.).
4Приказ ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 (в редакции приказа ГНАУ
от 29.03.2002 г. N° 140), зарегистрированный в Минюсте Украины
24.04.2002 г. под N° 391/6679 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
ме случаев, если международными соглашениями,
согласие на обязательность которых предоставлено
ВРУ, предусмотрено иное).
Причем здесь важно именно
начисление —
даже
специально установлено, что если доходы (в том чис-
ле — дивиденды) начисляются, но не выплачивают-
ся, то налог, подлежащий удержанию из такого на-
численного дохода, должен перечисляться в бюджет
в сроки, установленные законом для месячного на-
логового периода (пп.8.1.2 ст.8 того же Закона). На-
численные дивиденды отражаются в Налоговом рас-
чете резидента, начисляющего дивиденды плательщи-
кам налога с доходов физических лиц, утвержденном
Приказом № 5863 (если применяются условия меж-
дународного договора, дополнительно представляет-
ся также Справка о резидентском статусе получате-
ля дивидендов), а также в форме № 1ДФ. Налоговый
расчет составляется по общей сумме начисленных
дивидендов (как резидентам, так и нерезидентам) и
только в случае, если они начислялись, а в органы
государственной налоговой службы представляется в
сроки, установленные для месячной отчетности (то
есть в течение 20 календарных дней после окончания
месяца, в котором такие дивиденды были начислены).
В-третьих,
дивиденды,
выплачиваемые (начисля-
емые)
резидентом
юридическим лицам
— нерезиден-
там, также приравниваются к доходам, полученным
такими нерезидентами с источником их происхож-
дения из Украины (п.13.1 ст.13 Закона о прибыли).
Поэтому предприятие-резидент, осуществляющее в
пользу нерезидентов выплату дивидендов, обязано
удержать налог из таких доходов по ставке 15% их
суммы и за их счет (этот налог по старой памяти до
сих пор называют налогом на репатриацию).
Налог
уплачивается
в бюджет
во время такой выплаты.
Иной порядок может быть предусмотрен нормами
вступивших в силу международных соглашений, и
тогда этот порядок считается приоритетным (п.13.2
ст.13 Закона о прибыли). Предприятие-резидент пред-
ставляет в налоговый орган по месту своей регист-
рации Отчет о выплаченных доходах, удержании и
внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов,
форма и порядок представления которого утвержде-
ны Приказом № 284 (если была применена другая
ставка налога, к отчету прилагается Справка о ре-
зидентском статусе получателя дивидендов). Этот
Отчет составляется
отдельно по каждому нерезиден-
ту,
которому выплачиваются доходы в отчетном на-
логовом периоде, и представляется в налоговый
орган в сроки, установленные для квартальной от-
четности (то есть в течение 40 календарных дней по
окончании отчетного налогового квартала).
Валютные разницы и «дивидендные» налоги:
а никто и не говорил, что будет легко
Итак, допустим, что у нас образовалась задол-
женность перед иностранными инвесторами в виде
определенной суммы иностранной валюты. На эту
сумму следует начислить и из нее удержать налоги.)
49
предыдущая страница 47 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 49 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст