/
и/
с
О
х
X
3
га
а
о
с
0
ы
2
х
2
1
со
«Командировочная»
валюта:
штраф за несвоевременный возврат
Сергей ЮРОВ,
редактор
С
огласно пп.9.10.2 ст.9 Закона об НДФЛ неизрас-
ходованные (излишне израсходованные) денеж-
ные средства на командировку необходимо вернуть
до или одновременно с предоставлением авансово-
го отчета1. В свою очередь авансовый отчет должен
быть предоставлен до окончания третьего банков-
ского дня, следующего за днем, в котором работ-
ник заканчивает командировку. За несоблюдение
командированным работником установленных сро-
ков предусмотрена вполне определенная ответ-
ственность. Именно об ответственности за несоб-
людение сроков сдачи отчета по валютной коман-
дировке и пойдет речь в данном материале.
НДФЛ-ответственность: что говорит Закон
Напомним, в чем заключается рассматриваемая
ответственность, установленная пп.9.10.3 ст.9 Зако-
на об НДФЛ.
Если командированное лицо пропустит установ-
ленный срок возврата неиспользованных сумм, вы-
данных под отчет, вернет денежные средства
не позд-
нее месяца,
на который приходится последний день
предельного срока, ему грозит наказание в виде
штрафа в размере 15%
не возращенных вовремя по-
дотчетных сумм.
Если подотчетное лицо не рассчитается
до конца
указанного месяца,
то с суммы невозвращенных де-
нежных средств будет исчислен не только штраф в
размере 15%, но из нее будет удержан и НДФЛ (дан-
ная сумма будет включена в налогооблагаемый до-
ход работника соответствующего отчетного месяца).
Как видим, нерадивость работника в отношении
неиспользованных подотчетных сумм будет наказана
по всей «строгости закона».
В рассматриваемом примере работник нс успел
возвратить 40 евро до конца октября — месяца, на
который приходится предельный срок возврата по-
дотчетных денежных средств. К такому работнику
необходимо применить обе санкции — и штраф, и
НДФЛ, установленные пп.9.10.3 ст.9 Закона об НДФЛ.
По логике Закона, по итогам октября работник
получил незапланированный дополнительный доход
в валюте. Это также подтверждается пп.4.2.15 ст.4
Закона об НДФЛ, согласно которому в общий ме-
сячный налогооблагаемый доход работника следу-
ет включить сумму не вовремя возвращенного ос-
татка подотчетных денежных средств, в нашем слу-
чае — валюты.
Согласно п.З.З ст.З Закона об НДФЛ при начис-
лении дохода, выраженного в иностранной валюте,
его следует пересчитывать в гривни по валютному
(обменному) курсу НБУ, действующему
на момент
получения дохода.
Когда же наступает такой момент? Учитывая тре-
бования пп.4.2.15 ст.4 Закона об НДФЛ со ссылкой
на п.9.10 ст.9 Закона, полагаем, что такой момент
возникнет только тогда, когда упомянутая сумма
будет признана невозвращенной в срок, а именно
по истечении предельного срока возврата денежных
средств — 28 октября 2008 года, рассчитанного с
поправкой на выходные дни.
Таким образом, логично предположить, что не-
возвращенная сумма — 40 евро должна быть пере-
считана в гривни по курсу НБУ, действующему на
следующий день по истечении предельного срока —
29 октября.
Рассчитаем сумму штрафных санкций, ко-
торые должны быть применены к работни-
В
-—■
1
ку в ситуации из примера 1. Курс НБУ на 29
Работник отбыл в командировку 20 октяб-
Ря 2008 года, получив аванс в размере 265
В ч
_
.2
евро. Возвратился из загранкомандировки 23
октября 2008 года. Согласно авансовому отчету от
28 октября 2008 года (25 и 26 октября
выходные
дни) работник должен был вернуть в кассу 40 евро.
Фактически возврат неизрасходованных в команди-
ровке денежных средств произошел в следующем
месяце.
Проанализируем эту ситуацию с позиции «штра-
фоопасности» для командированного работника.
'Форма Отчета об использовании денежных средств, пре-
доставленных на командировку или под отчет, и Порядок ее
составления утверждены приказом ГНАУ от 19.09.2003 г.
№ 440. Опубликованы: Многогранный учет: командировки и дру-
гие подотчетные ситуации: Сборник систематизированного за-
конодательства.
2008.
Вып.10.
С.44—46 (прим. ред.).
октября
31 октября 2008 года составил 7,30 грн.
за 1 евро.
Следовательно, с работника причитается:
штраф в сумме 43,80 грн. (40 евро х 7,3 грн. х
х 15%);
НДФЛ в сумме 51,53 грн. (40 евро х 7,3
г р н .
х
х 1,176471 х 15%).
В отношении НДФЛ, который следует удержать
из суммы невозвращенных денежных средств, от-
метим, что согласно п.3.4 ст.З Закона об НДФЛ при
расчете НДФЛ к объекту налогообложения необ-
ходимо применить «натуральный» коэффициент в
размере 1,176471.
В то же время в формуле расчета налога, приве-
денной в форме авансового отчета, натуральный ко-
эффициент почему-то не упоминается. Однако, на ►
52
БУХГАЛТЕРИЯ И; 8 (839) ■ 23 ФЕВРАЛЯ 2009 ГОДА
предыдущая страница 50 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн следующая страница 52 Бухгалтерия 2009 08 читать онлайн Домой Выключить/включить текст